會計(jì)角度下推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策改進(jìn)

摘 要：科技成果有效轉(zhuǎn)化需要相關(guān)會計(jì)政策的激勵，本文從會計(jì)成本收益的角度，從降低科技成果轉(zhuǎn)化成本與提高轉(zhuǎn)化收益的基礎(chǔ)上，全面深入的對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的科技成果激勵效應(yīng)進(jìn)行研究。選擇正確的政策制度能夠不斷促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化水平的提高，因此，本文擬從與科技成果相關(guān)的會計(jì)政策、稅收政策以及權(quán)益分配制度的現(xiàn)實(shí)會計(jì)角度，就推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等方面提出激勵政策的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；科技成果；激勵政策

一、科技成果轉(zhuǎn)化的含義與影響因素

（一）科技成果轉(zhuǎn)化的含義。在《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》中，科技成果的轉(zhuǎn)化定義的是：“為了提高生產(chǎn)力水平，對科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生出來的有著實(shí)用價值的科技成果進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用和推廣直至新產(chǎn)品、新工藝和新材料形成并發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動。”對于科技成果轉(zhuǎn)化的定義，可以進(jìn)一步理解為是為了提高生產(chǎn)力的水平，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)地的調(diào)查研究取證，引入科學(xué)實(shí)驗(yàn)研究取得的具有一定學(xué)術(shù)意義和使用價值的成果或新成就。為了突破現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，廣義上來講，科技成果的轉(zhuǎn)化，往往是建立在一定的規(guī)模的客觀環(huán)境背景下，基于本身現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)水平和文化知識，進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新實(shí)踐的主體為了促進(jìn)生產(chǎn)力水平的提高而進(jìn)行的不斷變化的一系列各個階段與科研技術(shù)生產(chǎn)有關(guān)的科技成果內(nèi)容和形式的探索推進(jìn)的總和。狹義上的科技成果轉(zhuǎn)化，是指通過實(shí)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新，通過不斷探索實(shí)踐，進(jìn)一步形成可以直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的新的產(chǎn)品、新的技術(shù)成果或者新的實(shí)踐方法。將科技與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，從而將科技成果可以直接應(yīng)用于新的生產(chǎn)領(lǐng)域，最終實(shí)現(xiàn)科技成果的產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化。科技成果的產(chǎn)業(yè)化是科學(xué)技術(shù)走向產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展方向，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由科技創(chuàng)新帶來新的產(chǎn)業(yè)革新；科技成果的商業(yè)化即科技成果從實(shí)驗(yàn)室或相關(guān)的科研機(jī)構(gòu)流入市場，在企業(yè)從事批量化的銷售中實(shí)現(xiàn)其科技價值所帶來的產(chǎn)品收益。本文對于科技成果的轉(zhuǎn)化的界定主要則是從狹義上來進(jìn)行理解和闡述。

（二）科技成果轉(zhuǎn)化的影響因素。人才。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，人才必不可少。無論處于研究的哪一個環(huán)節(jié)，人才是第一要素。科技成果的轉(zhuǎn)化需要科研工作者敏銳的觀察分析能力，科研能力，敬業(yè)精神。需要高科技人才將科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，將其推向市場。因此，這種具備高素質(zhì)的科技復(fù)合型人才在未來的發(fā)展趨勢中不可或缺，在研究開發(fā)過程中扮演著重要的角色。

政策、法律法規(guī)。政策法律法規(guī)在科技成果轉(zhuǎn)化過程中具有導(dǎo)向作用，包括國務(wù)院，地方政府制定的法律法規(guī)，條例以及高校科研院所自身的規(guī)章制度等。這些宏觀的政策對于科技研究，科研成果的轉(zhuǎn)化起著關(guān)鍵的作用。科技成果的研究，必須在國家政策允許的范圍下探索。政策制度不僅與微觀的科研活動有關(guān)，還能影響市場機(jī)制與風(fēng)險機(jī)制的建立，因此研究國家政策制度具有重要的參考價值。

資金。在進(jìn)行科技研究的每一個環(huán)節(jié)，都需要大量的資金投入。任何一個過程都會耗費(fèi)大力財(cái)力和物力，因此科技成果轉(zhuǎn)化具有高投入性。而科技成果在轉(zhuǎn)化過程中的每一個環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，是否能夠在未來生產(chǎn)的產(chǎn)品中都能夠抵消具有很大的不確定性。一旦該科技成果不具備可行性，要允許研究過程中所發(fā)生的失敗。

科技評估。指有關(guān)鑒定機(jī)構(gòu)部門對于科技成果的研究從開發(fā)-轉(zhuǎn)化-引用等階段對于研究的意義，功效，性質(zhì)等的評定。評定的標(biāo)準(zhǔn)與方式一定程度上會對科技成果的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生一定的作用。

利益因素。科研工作者對于其從事的研究工作所產(chǎn)生的物質(zhì)激勵和精神榮譽(yù)方面的利益將會大大影響他們的積極性和主觀能動性。

影響科技成果轉(zhuǎn)化的因素還有很多。他們都會通過影響研究過程中某個環(huán)節(jié)進(jìn)而影響最終的科技成果。不同的管理方式對于科技成果的轉(zhuǎn)化影響也不同。

二、會計(jì)角度國家政策激勵科技成果轉(zhuǎn)化

（一）會計(jì)政策。會計(jì)政策是指“進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報表時所采用的具體原則、方法和程序。”企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時必須需要遵循相關(guān)會計(jì)政策。企業(yè)選取不同的會計(jì)政策則會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息。為了平衡各個利益主體的關(guān)系，在遵循國家其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，在對會計(jì)政策的具體運(yùn)用中，企業(yè)會根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇會計(jì)政策。會計(jì)信息向企業(yè)經(jīng)營者傳遞著不同的決策信號，投資決策者與利益相關(guān)者根據(jù)傳遞的信號進(jìn)行決策和利益分配。企業(yè)在進(jìn)行科技成果研發(fā)過程中，會計(jì)信息始終貫穿著科研成果轉(zhuǎn)化的全過程。資產(chǎn)折舊方式的選擇，研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這些會計(jì)政策的選擇都會影響科技成果的轉(zhuǎn)化效率。無論研發(fā)項(xiàng)目的選取，還是科技創(chuàng)新計(jì)劃的實(shí)施，在激烈的市場競爭下，都應(yīng)該注重會計(jì)政策的選擇，高質(zhì)量的會計(jì)信息關(guān)系著科技成果轉(zhuǎn)化的成功與否。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，在高新技術(shù)領(lǐng)域建立高效有序的會計(jì)政策秩序則勢在必行。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，離不開會計(jì)政策的正確選擇。經(jīng)營管理過程中，真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息一定程度上會大大激勵科技成果的轉(zhuǎn)化。會計(jì)政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化過程中協(xié)調(diào)微觀主體間的利益關(guān)系，起到潤滑劑的作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策。為了減少經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)擔(dān)，政府通過稅收政策的調(diào)節(jié)，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅率，進(jìn)而促進(jìn)社會資金的流通，以此來促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的成功轉(zhuǎn)化。科技成果的轉(zhuǎn)化過程，實(shí)際上就是新產(chǎn)品新工藝新成果的批量化的形成過程。稅收優(yōu)惠的根本目的在于：企業(yè)在向新產(chǎn)品新工藝的研發(fā)過程中，不斷的降低企業(yè)研發(fā)成本，進(jìn)一步將稅收優(yōu)惠節(jié)約下來的成本投入到新的科技成果研發(fā)當(dāng)中去。擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營面，以達(dá)到降低風(fēng)險，提高收益的目的。稅收優(yōu)惠政策的根本就是政府讓渡稅收，將利益轉(zhuǎn)移給企業(yè)，降低企業(yè)在科技成果轉(zhuǎn)化過程中的經(jīng)營風(fēng)險，減少企業(yè)資金投資回收期，達(dá)到科技成果轉(zhuǎn)化的最大化。

總而言之，在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，政府為達(dá)到扶持高新企業(yè)發(fā)展的意圖，通過稅收優(yōu)惠降低參與的各個創(chuàng)新主體的稅收負(fù)擔(dān)。稅收政策作為一種宏觀調(diào)控政策，也是政府管理職能的一種體現(xiàn)，也是一種調(diào)整國家經(jīng)濟(jì)的有利杠桿。

加大前期開發(fā)投入是實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的必要條件。我國在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化過程中鼓勵高新企業(yè)的研究開發(fā)投入。在前期投入階段，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時，采用成本加計(jì)扣除的方法，將研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行加計(jì)扣除。用于科學(xué)的研究，科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口設(shè)備可以免征增值稅與關(guān)稅。這些稅收的優(yōu)惠制度有利于促進(jìn)社會的參與性與積極性，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化活動的擴(kuò)散。為了得到更深層次的發(fā)展，在科技成果轉(zhuǎn)化的具體應(yīng)用環(huán)節(jié)，科研機(jī)構(gòu)、大中院校進(jìn)行科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策使得科技成果在轉(zhuǎn)化過程中更加具有伸縮性，使更多的人員參與科技成果轉(zhuǎn)化，大大提升轉(zhuǎn)化的效率。

（三）權(quán)益分享制度。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，其具有高投入性，高風(fēng)險以及收益性。收益性又包括私人收益與社會收益。科技成果轉(zhuǎn)化過程中，所謂私人收益就是在從事科技活動的經(jīng)濟(jì)主體，進(jìn)行投資所帶來的有效投資經(jīng)濟(jì)回報；而社會收益指的是全體社會，在從事科研活動和科技成果開發(fā)活動中所得到的全部有效收益。由于科技成果屬性的存在，在沒有被授權(quán)或有條件交換的情況下，新研究的科技成果被其他的經(jīng)濟(jì)主體無償占有，這也稱為科技成果的“溢出效應(yīng)”。由于科技成果“溢出效應(yīng)”，以及公共產(chǎn)品市場失靈的存在，科技成果產(chǎn)生的社會收益會大于私人收益。科技成果在轉(zhuǎn)化過程中，轉(zhuǎn)化的權(quán)益分享關(guān)系到人力資本再次參與創(chuàng)造的積極性，影響最終收益。因此，在產(chǎn)權(quán)清晰的基礎(chǔ)之上，確保所有投資者的收益，正確進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化后的收入分配。合理分配科技成果轉(zhuǎn)化收入的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)明晰。知識產(chǎn)權(quán)的所有者對其創(chuàng)造的治理成果享有專屬權(quán)，這是對科技人才的一種保護(hù)，也促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權(quán)制度。由于科技成果在轉(zhuǎn)化過程中存在多個創(chuàng)新主體，也就存在諸多形式的知識產(chǎn)權(quán)與科技成果，有關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬問題在一定程度上也具有復(fù)雜性。這就要求知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與功能，使科技成果帶來的收益能夠達(dá)到有效合理的分配。另一方面，企業(yè)的研發(fā)人員不僅關(guān)注收入的分配方式，也關(guān)注企業(yè)未來實(shí)際收益后的利潤。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中，如果權(quán)益分享比例太低，會大大削弱企業(yè)的科研技術(shù)人才的積極性，長期以來還會導(dǎo)致人才的流失。除此之外，如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行科技的研發(fā)與轉(zhuǎn)化，最終的利益占有者往往是企業(yè)。例如：某一品牌的研發(fā)設(shè)備，在企業(yè)進(jìn)行批量生產(chǎn)之前是屬于某科研機(jī)構(gòu)的科研研發(fā)成果。而進(jìn)行批量生產(chǎn)之后，該設(shè)備每年的銷售收入可以達(dá)到僅幾百萬。而實(shí)際上某科研機(jī)構(gòu)僅僅在研制階段有幾萬元報酬。由此可見，這就產(chǎn)生了利益上的分配不公，也體現(xiàn)出我國研發(fā)主體在一定程度上缺乏國家的相關(guān)政策保護(hù)。

三、推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策改進(jìn)

（一）完善無形資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)政策的改進(jìn)。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在不斷發(fā)展，這種趨勢下應(yīng)當(dāng)適時放寬對無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，而不應(yīng)該局限于專利技術(shù)，著作權(quán)，非專利發(fā)明等狹隘的范圍之內(nèi)。對于科技成果轉(zhuǎn)化的企業(yè)而言，可以適當(dāng)?shù)囊肴肆Y本和品牌價值納入企業(yè)的無形資產(chǎn)。人力資本是科技成果轉(zhuǎn)化的載體，品牌價值在很大程度上能夠提升企業(yè)的綜合實(shí)力。重新審視無形資產(chǎn)，能夠更好的促進(jìn)激勵成果的轉(zhuǎn)化。逐步放寬無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的同時，還要將公允價值計(jì)量方式更廣泛的應(yīng)用于無形資產(chǎn)。對于無形資產(chǎn)的正確的計(jì)量方式能夠更好的保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，有效的防止產(chǎn)權(quán)的流失。科技成果在轉(zhuǎn)化過程中，能夠形成新產(chǎn)品，新工藝，新知識，這些新成果如果具有可辨認(rèn)性可識別性，在未來一段時間為企業(yè)帶來有效收益，就可以作為無形資產(chǎn)來管理。而歷史成本的計(jì)量在一定程度上已經(jīng)無法反映出科技成果的真正價值，采用公允價值計(jì)量無疑是一種更為準(zhǔn)確。

（二）完善科技稅收政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，應(yīng)通過稅收政策的引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)成為創(chuàng)新技術(shù)的主體，使企業(yè)在競爭和利益的驅(qū)使下不斷尋求科技的支持。稅收支持堅(jiān)持以科技成果為導(dǎo)向，以高科技帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的全面升級。科技成果轉(zhuǎn)化每一個階段，稅收都要有不同的針對性。稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)主要放在科技成果的轉(zhuǎn)化階段，降低這個階段的資金風(fēng)險，促進(jìn)科技創(chuàng)新。按照創(chuàng)新主體的性質(zhì)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定不同的稅收優(yōu)惠政策。在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃中，有直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠包括降低稅基和稅率，對企業(yè)實(shí)行免稅期，通過直接稅收優(yōu)惠，對于高科技企業(yè)而言，可以有效的降低科技成果的轉(zhuǎn)化成本，減輕納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高研發(fā)效率，從而能夠減少科技成果的轉(zhuǎn)化周期。間接稅收優(yōu)惠是一種稅基式減免包括創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資的抵免，折舊方式的改變等，通過減少應(yīng)納稅所得額來實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。雖然間接稅收優(yōu)惠沒有減輕企業(yè)的總稅賦，但是通過稅收的實(shí)際遞延，企業(yè)實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這樣既沒有減輕政府的稅收收入，同時又為企業(yè)提供了更多的財(cái)政支持，這對于高科技企業(yè)而言，大大減少了企業(yè)風(fēng)險，更好的激勵科技成果的轉(zhuǎn)化。

（三）明確科技成果的所有權(quán)，完善收益分配制度。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，應(yīng)當(dāng)重視對科技創(chuàng)新主體的收益分享激勵。重視收益分享激勵，有利益促進(jìn)科技人員的創(chuàng)新積極性和和主觀能動性。收益分享激勵，首先為體現(xiàn)合作主體對科技成果轉(zhuǎn)化的支持，要明確雙方合作主體的合作科研項(xiàng)目，科技成果的最終所有權(quán)歸屬于企業(yè)或者高校等科研結(jié)構(gòu)。同時還要區(qū)別對待科技工作者利用本單位的科研設(shè)施取得科研成果的所有權(quán)問題。為體現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)對人力資本的激勵，如果科技工作者主要是通過個人自身的努力或者利用個人的物資取得的科技成果，其成果所有權(quán)則歸屬于個人，同時，還要制定相關(guān)政策進(jìn)而區(qū)分出單位的物質(zhì)條件還是個人的物質(zhì)條件；如果單位投入的物質(zhì)或者財(cái)力超過規(guī)定的比例，科技成果的所有權(quán)則歸屬于單位。其次，對于由企業(yè)的技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)一同研制的新產(chǎn)品，新工藝，新技術(shù)，一旦研發(fā)成功，產(chǎn)品進(jìn)行批量化生產(chǎn)，這樣形成的科技成果的所有權(quán)和使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)賦予參與研究的每一個人，而應(yīng)當(dāng)歸屬于單位。與此同時，不能忽視團(tuán)隊(duì)中每一個人的勞動成果，應(yīng)當(dāng)建立起激勵機(jī)制，可以適當(dāng)?shù)膶⑹找娣窒砼c產(chǎn)權(quán)激勵相結(jié)合，促進(jìn)科技人才的積極性。

目前，在我國的科技研發(fā)體制中，尚沒有建立起完善的知識產(chǎn)權(quán)歸屬分配制度，導(dǎo)致在后續(xù)的科技成果轉(zhuǎn)化過程中存在收益問題。完善科技成果轉(zhuǎn)化收益分配，在收益分配階段，應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)合理的比例分配制度。建立健全的知識產(chǎn)權(quán)分配收益制度，制定一個明確的知識產(chǎn)權(quán)股權(quán)制，對知識產(chǎn)權(quán)的出資比例，出資方權(quán)利義務(wù)的限定，作價方式的選擇，將會大大激勵科技成果的有效轉(zhuǎn)化。

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