審計獨立性探究

摘 要：獨立審計作為提高上市公司公開披露會計信息可信性的一種制度安排，對保護財務報告的使用者如中小投資者有著重要的意義。同時對維護市場經濟的秩序、優化資本市場的資源配置有著不可替代的重要作用。本文將就審計獨立性存在的問題、產生這些問題的原因以及解決問題的措施幾個方面開展系統研究。

關鍵詞：非審計服務；審計獨立性；審計費用；注冊會計師

一、提出問題

（一）注冊會計師非審計服務的拓展對審計獨立性產生威

脅。非審計服務是指會計師事務所與審計客戶之間存在的審計專業服務收費以外的直接經濟利益或者是重大的間接經濟利益的一種服務活動。市場需求的日益增加，以及非審計服務背后所帶來的高額利潤，促使其近年來迅速發展。對于會計師事務所來說，非審計服務不需要注冊會計師簽字，不需要其出具審計報告，這就意味著無需承擔太多風險。同時，項目繁多的非審計服務又能給會計師事務所帶來不菲的高額收入。而高額的非審計服務收入，使得會計師事務所出于對其自身經濟利益的保障而受制于被審計單位，進而導致注冊會計師在面臨客戶的不合理要求和脅迫時放棄審計獨立性的原則，損害實質上的獨立性。

（二）審計三方關系不平衡。獨立審計本身是審計機構或注冊會計師接受財產所有人的委托或授權，對財產經營者的受托經濟責任履行情況進行的審計監督的一種經濟活動。存在著委托人、被審計人和審計人三者的特殊關系。但在我國現實審計市場當中，現有的公司法人結構不夠完善，公司內控制度尚不成熟，使得很多情況之下，公司的實際經營者和決策者就是公司所有者本身。在這種情況下，公司的直接經營和主要決策由管理層或公司所有者本身來運作，通知聘請審計專業人員的責任也由董事會或管理層承擔，必然會打亂審計關系三者之間的有序平衡關系。是否與該會計師事務所簽訂審計或非審計業務合同以及審計費用的多少，完全取決于被審計單位的董事會或者管理層，必然會影響審計的獨立性。

（三）對審計失敗的會計師事務所處罰力度不夠。近幾年

來，審計失誤甚至失敗的案例頻頻出現，主要體現在各大事務所對審計質量的忽視以及審計警惕性不高，直接影響到了社會公眾的利益，也對審計行業自身形象造成影響，影響了注冊會計師的審計獨立性。從社會公眾的角度來說，大多數人們認為，審計行業規范中對處罰力度的規定偏低，沒有對違規出具審計意見的行為起到震懾作用。違規成本低，使得審計質量存在著很大的隱患。若對會計事務所規定嚴格的處罰制度，在一定程度上必然會使審計質量有所提高，保護好審計的獨立性。

二、解決問題

（一）審計報告上網公布。注冊會計師在審計結束后，應當第一時間向省級財政部門或者注冊會計師協會上報其審計報告，省級財政部門或者注冊會計師協會在收到報告之后應將其在網站上進行公布，以便企業投資人、債權人以及政府有關部門的利益相關者等審計報告使用者們對審計報告進行了解、查詢或核對。這一舉措的好處在于，一方面，那些由審計單位偽造的審計報告，是無法從公示網站內查詢到的，同時，如果在報告使用者的工作過程中所見到的書面審計報告內容同網站公布的審計報告不一致，該審計報告也極有可能是被篡改的。通過在公示網站上對審計報告進行查詢和核對，報告使用者們可以很容易地發現虛假審計報告；另一方面，在財政部門或者會計師協會的上網公布審計報告，也會是對于強化會計師事務所內部審計質量控制的重要手段。注冊會計師可以通過上網查詢已公示的審計報告這一途徑，及時地發現不法分子通過偽造自己簽字偽造審計報告或者偷換財務報表的情況。同時，注冊會計師在接受審計委托前，可以在網站上查詢被審計單位以前的審計報告，以便增加對被審計單位的了解，也可以發現被審計單位本年度已經委托其他會計師事務所進行審計工作的情況。

（二）建立同業監督機制。當審計報告使用者發現審計報告存在錯誤或者舞弊跡象、認為該注冊會計師職業道德存在問題、認為審計結果不可靠的情況，可以繳納一定數額的保證金，申請注冊會計師協會委派其他注冊會計師對審計報告進行重新審計或者復核。通過復核和披露原審計報告存在的舞弊或虛假不實，執行復核業務的會計師也可獲取更多的報酬，以激勵其高質量的完成復核工作，這樣可以在行業內部形成監管的力量。各級政府財政部門以及注冊會計師協會通過審核兩次審計結果的差異，就可以初步定位審計舞弊以及審計失敗的行為，通過進一步調查，檢查原注冊會計師是否違反審計準則的行為，并在此基礎上加以懲戒和處罰。在同業監督機制的作用之下，將會割裂會計師事務所和被審計人之間不正常和過于親密的經濟利益聯系，使得事務所的審計費用來源變得不穩定。一旦失去了穩定的經濟利益來源，就會打亂固有的審計市場格局，加速會計師事務所之間的競爭，促進各事務所更加積極主動地提高專業勝任能力和審計質量。

（三）加強監管，嚴格處罰。在審計失敗導致投資者利益嚴重受損的情況下，審計報告使用者若要通過法律手段追究會計師事務所或注冊會計師的責任，將會遇到一些阻礙，如訴訟時間長、訴訟成本大、判決效率低等問題。而通過訴訟外和解的方式解決這一問題，其處理結果對違規注冊會計師的威懾力又大打折扣，達不到震懾和驚醒的作用。我國追究刑事責任注重謙抑性原則，注冊會計師犯罪不屬于重大刑事犯罪，依靠刑事責任提高審計可靠性也是不現實的。目前，我國制約注冊會計師濫用審計權的手段，主要集中于高級政府財務部門的處罰條令和相關懲戒措施，以及來自于注冊會計師協會的監管和限制。以此監管和處罰模式來達到提高審計質量的目的。一方面要更加注重加強監管，首要的是保證監管人力和物力的投入，通過增加審計質量檢查次數以及擴大檢查范圍，來提高注冊會計師違法行為被發現的概率以及發現之后被處罰的概率，使其無處躲藏。另一方面要要適當的加大處罰力度，以求對違規會計師起到震懾和驚醒的作用，同時與道德誠信建設相結合，違規會計師的懲戒決定，作為其不誠信記錄中的一筆。

（四）調整當前我國的公司治理結構。我國上市公司根據公司法規定，要設立相應的獨立董事地位，以確保公司治理層成分的多元化以及決定制定的公正民主。但是在現實經濟生活中，各公司的獨立董事大多數時候達不到真正意義上的獨立決策。獨立董事的話語權和各項職能的形式會受到各方面的限制，難以發揮其作為獨立董事真正的作用。為進一步改善和解決這一現狀，應該適當的調整公司治理結構，使得獨立董事發揮更有效、更有價值的作用。一方面審查獨立董事就職人士的資質和能力，加強其職業勝任力，獨立董事應當具備相關的工作經驗和專業知識技能。另一方面給與其更多的權利和職能，相關的監管部門可以要求獨立董事對公司的經營管理狀況發表申明。

（五）完善我國審計市場環境。提高審計獨立性措施的另一個有效角度將會是改善當前審計市場環境。雖然我國的資本市場和審計市場發展現狀尚不足以和西方的成熟資本市場相提并論，仍舊還有很大的提升和改善空間，但是我國高速的經濟發展趨勢，高速的公司規模擴張趨勢，都不斷加大社會各界對審計報告質量的要求。該神審計市場環境重要的一個舉措是力求讓更多的投資者將更多的目光集中于提高公司年度財務報表的準確度和編制過程的透明度。許多投資者為謀求巨額利潤，往往會走上投機的道路。但是投資者作為經濟關系中重要的一環，這種行為極其不利于我國投資環境的進一步建設和良好發展，同時也不利于審計市場的進一步完善和提升，對各方力量加強審計獨立性工作帶來了不利影響，應當杜絕。

參考文獻：

[1] 李曉玉，張琴.從審計獨立性定義看審計獨立性面臨的威脅.《觀點》，2011

[2] 王珍妮.《關于審計獨立性影響因素的探討》.《審計廣角》.2011