網(wǎng)絡(luò)紅包之個人所得稅問題探討

摘 要：2015年開年之初最為火爆的便是“微信紅包”了。“微信紅包”一改傳統(tǒng)紅包的形式，既簡便又時尚，深受人們的喜愛。然而像“微信紅包”這種網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包后面的稅務(wù)問題的爭論也逐漸凸顯。本文將著重探討網(wǎng)絡(luò)紅包中涉及個人所得稅稅目確定以及征稅方面存在的問題。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)紅包；個人所得稅；征稅障礙

一、網(wǎng)絡(luò)紅包的含義、分類及運作機理

網(wǎng)絡(luò)紅包是指紅包支付方基于互聯(lián)網(wǎng)平臺向網(wǎng)絡(luò)受眾或特定對象進行的線上紅包派發(fā)方式及支付工具。網(wǎng)絡(luò)紅包既是朋友親人間互送祝福的網(wǎng)絡(luò)表達，也是商家及互聯(lián)網(wǎng)運營商營銷的重要工具，更是企業(yè)向職工發(fā)放福利獎金的方式之一。

根據(jù)網(wǎng)絡(luò)紅包的含義及用途將其分為三種類型：一是個人之間派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包，二是個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，三是個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。

網(wǎng)絡(luò)紅包的運作機理以“微信紅包”為例。“微信紅包”雖是一種新型商業(yè)營銷模式，但其本質(zhì)仍然屬于非金融機構(gòu)從事金融交易行為。“微信紅包”依附于騰訊公司旗下的第三方支付平臺——財付通進行運作。微信用戶在接受微信支付功能之后，即可獲得一個財付通賬戶，紅包發(fā)放人“制作紅包”的過程實質(zhì)上是紅包金額從紅包發(fā)放人所綁定的銀行卡轉(zhuǎn)入財付通賬戶的轉(zhuǎn)賬過程。紅包發(fā)放人發(fā)放紅包后，領(lǐng)取者點擊領(lǐng)取，此時，財付通賬戶中與紅包領(lǐng)取者搶到的紅包金額相等的金額會發(fā)生二次流轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)移到領(lǐng)取者的財付通賬戶中。紅包領(lǐng)取者若選擇提現(xiàn)，財付通會將其賬戶中的金額轉(zhuǎn)賬至領(lǐng)取者的銀行儲蓄卡中，若領(lǐng)取者未綁定銀行卡，則此部分金額將繼續(xù)保留在領(lǐng)取者的紅包賬戶中。因此，網(wǎng)絡(luò)紅包都是通過借助第三方支付平臺而得以運行的。

二、不同類型的網(wǎng)絡(luò)紅包個稅稅目的確定

第一是個人之間派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包。從法律角度來說這是一種贈與行為，而繼承或贈與所得不在稅法征收個人所得稅明示之列，可以說對接受贈與所得征收個稅目前仍然是個人所得稅征管的“真空”。第二是個人取得企業(yè)派發(fā)的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這種紅包通常以優(yōu)惠券、代金券為主要形式，個人要想享有這部分紅包帶來的收益，必須購買商家的產(chǎn)品。這實際上是商家的一種促銷手段，和銷售商品給予顧客的折扣沒有實質(zhì)上的區(qū)別，而企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)時已經(jīng)繳納過相應(yīng)的稅款，所以針對這一非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，個人也不用繳納個人所得稅。第三就是個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這種形式的紅包還要分為職工取得企業(yè)派發(fā)紅包以及職工之外的個人取得企業(yè)紅包兩種情形。職工取得企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包并不能同個人之間的贈與行為劃等號；其次，企業(yè)向員工發(fā)放紅包的目的更多的偏向于給予員工以激勵與動力。這種紅包和企業(yè)年底發(fā)放給員工的獎金、年終加薪以及補貼的性質(zhì)一樣，按照個人所得稅法的規(guī)定，員工取得的紅包收入應(yīng)按照工資薪金所得稅目征收個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。企業(yè)派發(fā)給職工之外的個人網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包，比如企業(yè)發(fā)給客戶，這與發(fā)給職工的有顯著區(qū)別。企業(yè)對客戶發(fā)送紅包不僅僅是簡單的感情聯(lián)絡(luò)，更主要的是對合作的鞏固，以及對客戶的返現(xiàn)。客戶取得的這部分紅包收入應(yīng)該納入個人所得稅的“偶然所得”稅目，征收個人所得稅。

三、網(wǎng)絡(luò)紅包的征稅障礙

首先是資金賬戶不明確。由于網(wǎng)絡(luò)的虛幻特點，無法準確無誤的判斷用戶所綁定銀行卡姓名與紅包賬戶姓名是否一致，納稅人的認定上存在一定的困難。其次是資金收入額確定困難。雖然微信的紅包與銀行卡綁定，但個人收到的紅包收入并不是都通過銀行卡提現(xiàn)。在微信中，有一個“零錢包”功能，個人收到紅包可以將金額存入“零錢包”。在“零錢包”中的資金可以用來派發(fā)紅包、充繳話費或是購物。因此，對于需要納稅的那部分紅包收入，征管單位無法確定其應(yīng)納稅額。最后是征管成本較高。比如微信搶紅包應(yīng)屬于偶然所得，按照相關(guān)的法律依據(jù)，應(yīng)以20%收稅的，但是需要個人自己去申報執(zhí)行起來，稅收征管比較困難，且納稅人的繳納意識相對薄弱，要把較小基數(shù)的稅款納稅稅庫，需要付出一定的征稅成本。

結(jié)語：網(wǎng)絡(luò)紅包是互聯(lián)網(wǎng)金融飛速發(fā)展的產(chǎn)物，這種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)不可避免存在一些財務(wù)及法律問題。2015年7月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號）（下稱《通知》）。而《通知》規(guī)定，將對企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包進行個人所得稅的征收。這表明對于網(wǎng)絡(luò)紅包的征稅問題已經(jīng)有了法律的依據(jù)。對于國家而言，個稅征管模式的改革是規(guī)范稅收收入的重中之重，不僅在征稅范圍上要做出調(diào)整，也要在征稅手段上有所創(chuàng)新；對于企業(yè)而言，要合理運用網(wǎng)絡(luò)紅包這種新型工具，對于紅包的派發(fā)用途要規(guī)范合法，積極配合稅務(wù)部門的工作。