上市公司財務報表舞弊的典型特征分析

尚清

【摘要】近年來，我國的經濟飛速發展，各中小企業相繼上市，而上市公司的財務報告舞弊現象日益嚴重，嚴重損害了投資者的利益，對我國市場的良性發展產生了阻礙。本文首先對財務報表舞弊行為的主要表現形式進行了分析，闡述了上市公司財務報表舞弊行為的主要原因，并提出上市公司財務報表舞弊行為的相關防范措施。

【關鍵詞】上市公司；財務報表舞弊；防范措施

我國經濟水平的提高帶動了證券市場的進步與發展，上市公司伴隨著市場經濟改革與發展的不斷深入。證券市場的發展有利于優化市場資源配置，直接影響到整個經濟社會的發展，但是目前上市公司中出現的財務報表舞弊現象已嚴重影響到市場發展的健康機制，成為市場良性發展的阻礙，本文通過對上市公司財務報表的舞弊行為的具體研究，提出具體的舞弊行為的預警措施與機制，希望能為我國未來上市公司的健康發展提供參考。

一、上市公司財務報表舞弊行為特征與表現

隨著上市公司財務市場的微妙變化，上市公司財務報表機制也處于不斷發展之中。在新時期證券市場發展環境的影響下，涉及企業投資、運營、決策等類型的會計報表逐漸由外部報表發展過渡為內部報表。企業為了營造相對穩定的經營發展環境，必須健全完備的報表機制，但是基于報表操作的特殊性，這種操作存在一定隱秘性的層面，中小企業公司在制作自身財務報表的過程中，有可能會通過虛假操作來獲得更多的市場支持，以實現經濟利益與其他利益的獲取。

比如，某上市公司在制作財務報表時，會有與真實業績差別較大的數據出現，這種非法操作不僅會為公司自身的名譽造成影響，還會嚴重影響市場投資者的運作，給他們帶來巨大的損失。通常上市公司把企業在當期所產生的用度計入資產項目統計中，或者經過長期掛賬的體系將企業在當期的用度計入資產目錄以實現擴大企業資產范圍的目標。另外，有些公司還可能利用使用頻率較高的物質進行企業資產的增添，比如利用陳舊或者已發賣的貨物，將這些貨物原有價值記錄進企業存貨，當做企業的資產項目，極大提高了企業的資產范圍，但是企業固定資產的市值已存在消耗部分，無形資產對于企業來說并沒有任何商業利潤潛力，因此這些夸張的非法制定報表舞弊行為只是為了虛增企業增產，嚴重影響了財務市場的健康運行。

二、上市公司財務報表舞弊行為的原因分析

現代企業制度中將企業的所有權作為重要內容，但是企業的所有權與企業經營權的歸屬不同，企業的經營管理通常由企業的經營管理者進行運營，而企業的所有者并不參與日常企業管理工作流程，從本質上來說，這種制度有利于促進證券市場的公平發展，但是目前來看，現代企業制度仍存在著需要繼續修改與完善的地方，因為在這種制度環境下，某些上市公司會趁著經營與所有權的分離的漏洞擁有更多報表舞弊的空間，促成了上市公司財務報表舞弊的行為。

另外，我國上市公司的會計監督體制仍不夠健全，有待進一步地完善。目前國際證券市場發展的常態是第三方機構的入駐，這種新制度促進了獨立會計機構的發展，對包括注冊會計師在內會計核算體系也有著很大的積極影響。近年來，我國會計領域也逐漸向著專業化與獨立化的方向發展，但是我國證券市場的會計監督體制在會計活動過程中稍顯被動，不能嚴格對新上市公司進行會計審查，阻礙了財務市場的良性發展，因此我國需要不斷完善會計監督體制。

三、上市公司財務報表舞弊行為的防范措施

當前，上市公司的財務報表舞弊行為極大地影響了投資者對于企業經營情況的判斷，影響了我國資本市場的正常運轉。為了維護廣大投資者的利益，促進資本市場的高效運轉，我們必須有效防范上市公司財務報表舞弊行為，下面從幾個方面對上市公司財務報表舞弊行為的防范措施進行探討：

1.完善證券市場監督體制，確立財務報表信息披露制度

當前，我國會計有向獨立化方向發展的趨勢，但我國證券市場的會計監督體制不夠完善，對公司會計審查不夠嚴格。而上市公司利用證券市場來募集資金中需要做到數據呈現公開化與直觀化，這就要求加強信息披露制度的設立與完善。雖然我國已基本確立會計信息披露制度，該會計制度以企業信息數據為基礎與核心，要求會計信息進行定期的披露活動，通過信息披露制度可以有效規避證券市場中的財務報表舞弊行為但是目前信息披露制度的執行力較弱，財務報表信息披露制度仍處于不斷發展的階段，為了保證會計相關信息達到長效真實的標準，我們必須不斷完善財務報表信息披露制度，有效阻礙數據舞弊的行為出現。

2.提高會計從業人員的職業素養，完善行業準入制度

會計從業人員的綜合素養水平是上市公司財務狀況的重要取決因素，通常上市公司的財務報表舞弊行為主體是會計從業人員，為了杜絕從業人員的數據造假行為，我們應加強會計從業人員的職業素養的培養，以“誠信教育”為目標，強化其職業操守，要求會計從業人員秉承嚴謹的數據操作態度，另外，還應完善行業準入制度，提高我國會計從業人員的整體水平，有效保證上市公司的財務報表的精確性與真實性。

四、結語

由于我國會計監督體制仍不夠健全，上市公司會通過虛假操作來獲得更多經濟利益，從而導致財務報表舞弊現象日益增多，這種行為影響著我國證券市場與上市企業的健康發展，因此我們必須對上市公司的財務報表活動進行強制規范，同時要提高會計從業人員的職業素養，完善行業準入制度，有效保證證券市場的和諧發展。

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