會計師事務所對民企審計收費的影響因素

吳娟　趙海俠

加強對民營企業的審計監管，對國家經濟穩健發展意義巨大。審計收費是審計機制十分重要的一步，會計師事務所對民營企業合理收取審計費用不僅能夠有效的吸引高素質的審計人才從而提高審計工作的質量，而且對民營企業經濟發展也具有深遠的意義。國內外諸多專家、學者對此進行了研究分析。研究結果表明，影響民營企業審計費用的因素主要有民營企業的規模、業務復雜程度、財務風險、所處地域以及會計師事務所自身的規模等。

一、會計師事務所對民營企業審計收費現狀

1.我國政府對審計收費的監管逐漸放開。我國審計收費長期以來以政府定價為基礎，由市場最終決定。2014年國家發展改革委關于放開部分服務價格意見的通知指出，對會計師事務所服務價格放開，包括：審查企業會計報表并出具審計報告、驗證企業資本并出具驗資報告、辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計服務并出具有關報告等服務收費。

2.會計師事務所對民營企業收費沒有統一的標準。各地政府部門、行業協會制定的審計收費標準出現較大的差異。審計行業屬于一種特殊的服務行業，受到會計師事務所聲譽、行業專長、特殊技術、地域分布、審計質量、對客戶需求的回應等因素的影響，每個會計師事務所收費標準各不相同，統一起來比較困難。

3.會計師事務所之間存在低價競爭現象。中小型會計師事務所不僅數量多而且接受的業務量又少，一些中小型會計師事務所為了能夠生存下去，只有選擇低價競爭，以提高自己的業務量。在我國，這種低價競爭的極端形式甚至構成了惡性壓價競爭。我國的審計低價競爭嚴重，大量的經驗數據表明，我國會計師事務所審計收費中的回扣高達40%-60%。而這些回扣屬于或有事項，嚴重影響注冊會計師審計的獨立性。

4.會計師事務所與被審計單位存在“共體”現象 。由于會計師事務所與被審計單位不僅存在著審計與被審計的關系，而且還存在著雇傭與被雇傭的關系。這使得一些業務集中在某幾個民營企業的中小型注冊會計事務的生存發展過分依賴于這些民營企業。導致一些會計師事務所與被審計單位利益相關，在一定程度上影響了會計師事務所注冊會計師審計的獨立性。

二、會計師事務所對民營企業審計收費的影響因素

1.審計需求和供給直接影響審計市場收費?！皟r值決定價格，供求影響價格”，審計服務行業是一種特殊的市場，同樣遵循著這一規律。這一因素又體現在下列方面：（1） 民營企業需要審計服務數量越多，審計價格越高。由于我國民營企業的快速發展，使得我國對審計服務的需求大幅度增加，在一段時期內，審計行業極熱。在一定程度上提高了會計師事務所對民營企業的收費。（2）民營企業董事會中執行董事擁有的股權份額越高，對審計的需求越小，審計收費越低。審計產生的原因是所有權與經營權的分離。如果民營企業所有權與經營權在很大程度上集中，審計對于大股東的作用就會降低，民營企業的大股東就不愿意花費較高的審計費用來監督公司的財務管理狀況。（3）提供審計服務的會計師事務所數量越多，審計收費越低。伴隨著審計行業需求增加，審計行業也加快了發展。據新華網報道，至2014年12月31日，根據中國注冊會計師協會最新數據顯示，我國會計師事務所總數多達8295家，參加中國注冊會計師協會的個人會員超過20萬。會計師事務所數量的快速增長使得注冊會計師審計行業競爭現象嚴重，大大降低了會計師事務所對民營企業的審計收費。

2.審計風險影響審計收費。這一因素體現在下列幾個方面：（1）民營企業的財務風險是收取審計費用考慮的重要因素。2006年，財務部頒布的《中國注冊會計師審計準則》中指出，審計風險=重大錯報風險*檢查風險，由于檢查風險由注冊會計師自身的專業素質決定，所以審計風險可控的只有重大錯報風險。財務風險與重大錯報風險呈正向關系，那么與審計風險也呈正向關系。審計風險越大，會計師事務所對民營企業收取的審計費用越高，因此財務風險與審計費用呈正向關系。（2）民營企業的固有風險影響會計師事務的審計收費。民營企業的固有風險越高， 存在錯誤的風險也就越大， 需要特殊的審計程序就越多。會計師事務所需要更多的審計人員利用更多的時間進行謹慎地審計，從而增加了審計成本，審計收費也就越高。（3）民營企業內部審計質量是影響審計收費的重要因素。我國民營企業主要形式有有限責任公司和非上市的股份有限公司。民營企業經濟在我國經濟中占有重要的地位。而對于我國最大的、最為活躍的經濟群體民營企業，卻缺乏內部控制、內部審計及風險管理的制度體系，尤其是一些產權高度集中的家族式管理對于內部審計的公正性和客觀性無法保證。內部審計制度的不完善、審計方式單一落后、審計人員素質不高等會在很大程度上增加審計風險，增加審計成本。民營企業內部審計質量越低，會計師事務所對民營企業審計收費越高。

3.民營企業的規模影響審計收費。這一因素體現在下列方面：（1）審計成本主要是注冊會計師審計人員的薪酬，而注冊會計師收取的薪酬取決于審計人員的工作量和單位價格。民營企業規模越大、經濟業務事項越多，其控制風險的水平越高。這大大增加了審計時間。（2）民營企業子公司的數量對審計審計收費影響并不顯著。Firth研究結果表明子公司數和審計費用并不顯著相關，原因是子公司其本身復雜性也各異，子公司數目相同，審計復雜性也不一定相同。

4.會計師事務所規模是影響審計收費的重要因素之一。一般來說，會計師事務所規模越大資信越高，越受到審計報告使用者的信任，從而對民營企業的審計收費越高。據2015年統計，普華永道營業收入265.69億美元、德勤營業收入265.78億美元、畢馬威營業收入206億美元、安永營業收入213億美元。它們的營業收入均高于一般會計師事務所正常收入。會計師事務所自身的資信越好，對民營企業收費越高。

5. “深口袋”責任概念一定程度上影響著會計師事務所對民營企業審計收費。如果多個會計師事務所的審計人員對一個民營企業出具了無保留審計報告，但該公司財務狀況有問題并對訴訟人造成損失，訴訟人會首先選擇訴訟規模較大的會計師事務所。規模會計師事務所償債能力比較弱，償債能力強的會計師事務所將成為利益受損者的首要選擇。

規模較大的會計師事務所的預期訴訟損失和恢復名譽的潛在成本大于規模較小的會計師事務所。由于人們有一種反差的心理，若一種事物在他們心中的形象越美好，那么當這種事物展現出不好的一面時人們就越嫌棄。所以，規模較大的會計師事務所要承擔的風險大，增加了對民營企業的審計收費。

6.集團統一審計對民營企業審計收費的影響。這體現在下列方面：（1）小規模會計師事務所集團統一收費會增加對民營的審計收費。在集團統一審計的情況下，小規模事務所審計的民營企業可能通過支付更多的審計費用以及提供更多審計業務的審計意見購買方式，而小規模事務的獨立性很有可能受到影響，增加了審計風險，從而增加了審計費用。（2）規模較大的事務所進行統一審計，根據邊際成本遞減規律產生規模效應，可以減小審計成本。一定范圍內，在固定成本不變的情況下，工作量越大單位成本越小。規模較大的會計師事務所可以利用充足的人力及物力資源進行統一審計，從而降低審計成本，減少審計收費。

7.會計師事務所審計質量影響對民營審計收費。一般情況下，會計師事務所投入的審計成本越高，出具審計報告的質量越高。目前，一些會計師事務所為了增加業務量，提高會計師事務所的收入，一味地使用低價政策。但為了能夠盈利，必須壓低審計成本，這就導致審計質量降低。正常狀態下，會計師事務所出具的審計報告質量越高，對民營企業審計收費越高。

三、促進會計師事務所對民營企業合理審計收費的建議

1.政府部門需要對審計收費進行一定的干預。注冊會計師審計行業不同于其他普通的商品交易行業。審計行業需要非常高的誠信度。服務需要提供的不僅有會計技能還要有良好的信用，能夠得到并且值得信息使用者的信任。因此，注冊會計師審計市場不能過度放任，無止境的進行商業競爭，政府有必要對審計收費進行一定程度的監管或控制。

2.民營企業內部控制需要加強。正常的民營企業必須有完善的內部審計機構或代理內部審計機構。企業進行賬務核算必須嚴格遵守《企業會計準則》，不得亂記、錯記、不記。這可以在一定程度上減少注冊會計師審計成本、減低審計風險、減少審計費用。

3.提高審計人員以及會計師事務所的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，在現實交易中，由于對民營企業審計收費，使得會計師事務所與被審計單位不僅有審計與被審計的關系，還有一層隱形的雇傭與被雇傭關系。這在很大程度上影響注冊會計師審計的獨立性。要解決這個問題，還需要國家完善關于注冊會計師審計的體制。在注冊會計師選拔考試中注重對會計師職業道德的考核，在繼續教育中更要對注冊會計師的思想道德進行教育?？傊?，民營企業自身進行會計處理時應做到嚴格遵照《企業會計準則》，注冊會計師有必要時刻做到獨立，政府有關機構應當對注冊會計師審計市場進行監管。這樣注冊會計師審計對民營企業的收費狀況才能夠健康穩定發展。

（作者單位：徐州工程學院管理學院）