審計費用和審計師變更對審計意見購買影響的研究

許梓晗

【摘 要】 自從銀廣廈和安然等重大審計丑聞的曝光，會計師事務所的誠信倍受質疑，隨之，審計市場和相關監管機構加強了對審計質量的關注，也引起了學術界對這個課題的深入研究。本文將從審計費用和審計師變更兩方面分析在審計意見購買行為中其產生的影響，并就如何改進以改善審計意見提出建議。

【關鍵詞】 審計意見購買 審計費用 審計師變更

在市場化、證券化快速發展的中國，注冊會計師行業的異軍突起有其必然性，政府監管、金融機構發放貸款、投資者投資決策等無一不是建立在注冊會計師出具的審計意見的基礎上。而上市公司要想順利完成在金融市場的投融資活動，同樣受到審計意見類型的影響。因此，審計意見購買現象屢見不鮮。而審計意見購方式一般有變更審計師和提高審計費用兩種，這兩種方式相比，后者相對不容易引起相關監管部門的察覺。因此，上市公司多采用此方式來實現其審計意見購買目的。

一、審計費用與審計意見購買

（一）審計費用的影響因素

總體來說，影響審計費用的因素包括以下幾個：

1、審計成本。一般而言，被審計單位的規模越大，資產越多，經濟業務和交易量也越多，而審計師的工作量就會增加，審計費用也會越高。

2、預期損失費用。由于法律訴訟會增加審計師的訴訟風險，從而增加審計師的審計成本，對于訴訟風險大的審計業務，審計師會提高審計收費水平。

（二）審計費用與審計意見購買的關系

上市公司對審計意見不滿時，采取提高審計費用的做法對自己更有利，原因如下：

第一，根據證監會的要求，上市公司在聘任、解聘、改聘審計師時，要將情況披露在其公開年報上。向現任審計師購買審計意見的行為相對于變更審計師而言，上市公司承擔的監管風險更小。

第二，上市公司購買審計意見的成本對資產上千萬的上市公司來說是微不足道。根據相關數據，中國的證券市場上，上市公司支付給審計師的審計費用平均為五十到六十萬，雖然上市公司多花一倍的價格來購買審計意見，但得到的收益確實可觀。

第三，我國審計市場競爭相當激烈，低價攬客等惡性競爭事件層出不窮，致使審計師嚴重缺乏獨立性，因而更容易被上市公司購買審計意見。

二、審計師變更與審計意見購買

（一）審計師變更的界定

當對本年上市公司年度財務報告進行審計的會計師事務所與上一年度不同時，就可以認為該上市公司發生了審計師變更行為。按照變更審計師是被審計單位出于自愿或者監管部門的強制措施我們審計師變更的類型劃分為以下兩類：自愿性審計師變更及強制性審計師變更。

（二）審計師變更與審計意見購買的關系

1.非標準審計意見說明審計師和管理層發生了意見分歧

當上市公司被注冊會計師出具了非標準的審計意見后，通常會使得上市公司股票價格、融資能力以及獲得信貸支持能力受到影響，所以管理當局具有強烈的動機阻止不利審計意見的出具。當管理層向現任審計師購買審計意見失敗后，其往往會尋找其他更能和自己站在一個立場的審計師去購買審計意見，這將導致變更審計師的行為發生。

2.審計師個人因素

對于審計師來說，其是否能堅持職業底線、頂住來自管理層的壓力，

這取決于很多因素。比如，盡管上市公司聘請事務所是由上市公司的董事會或審計委員會提名的，但對事務所的聘任權、變更權和支付權實際上是由管理層去具體實施的，這就導致審計師處于弱勢的地位，而管理層則可以利用自己手中的管理權施壓于審計師，嚴重損害審計師的獨立性。

3.監管不嚴導致審計師缺乏獨立性

目前我國的審計市場競爭日益加劇，事務所之間為了招攬客戶往往會存在惡性競爭，這最終將嚴重影響到審計質量。而管理層則可以利用審計市場的特點，即使與現任審計師無法達成共識，也可以尋找容易與其達成共識的審計師，這就造成最近幾年頻頻發生審計師變更行為。

三、政策建議

（一）針對審計意見購買方的建議

1、建立健全切實有效的信息披露防范機制，加強監管力度

首先，要完整全面的披露審計費用。上市公司對其審計費用和其他費用應該分開披露，并且要和其上一年度向審計師支付的審計費用進行有關對比，如果出現了變動，要對變動的原因說明情況。其次，加強對審計師變更披露的監管。提高變更信息的披露的公正性和公開性，最后，信息披露的真實，充分，完整與否直接關系著投資者對上市公司的投資偏好。因此需建立相關的對信息披露的監督制，并把相關責任落實到位，增強制度的權威性。

2、完善相關懲罰制度，加大對違規操作的懲處力度

法律是成文的道德，道德是內心的法律。但僅僅有法律是不夠的，還必須做到執法必嚴。針對審計意見購買行為對投資者造成影響的輕重程度，應給與相應的懲罰，必要時要加大懲罰力度，使投資者的合法權益得到有效保護，讓審計行為在法治的軌道上安全運行。

（二）針對審計意見提供方的建議

1.對收到標準意見的上市公司進行抽查

證監會可以對那些在年度審計報告中，收到標準審計意見的上市公司進行隨機抽查，來確定注冊會計師出具的審計報告的公正性，并作為用來控制其他可能尚未被察覺的一些問題的手段。

2.加強對注冊會計師違規行為的處罰，加強行業自律

在注冊會計師提供審計意見的過程中不僅需要他律還需要自律。他律就是加強對注冊會計師提供的審計意見的真實性，完整性，公允性的監督檢查，自律則體現在注冊會計師的自身素養，職業道德的高低。“同業互查”的引入就是對事務所之間開展審計質量復核的一個鼓勵，有利于提高行業的執業質量。

3.充分發揮媒體監督的力量

新聞媒體比如電視、報紙、微博、微信等多種多樣的媒介平臺在我們監督注冊會計師違規行為方面起著巨大的作用。因此，積極地引導媒體的監督力量，使其對作假行為起到強大的威懾作用，最終使其成為市場監管的強大協助力量。