工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題及解決方案

王春山

摘 要：竣工結(jié)算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)性高的特點(diǎn)。為此，必須做好審計(jì)實(shí)施工作，明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：工程；竣工結(jié)算；審計(jì)

1 工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

（1）政策性強(qiáng)為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

（2）涉及面廣工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

（3）技術(shù)性高對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

2 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

（1）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)缺乏了解，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督，采用亂簽證、多計(jì)重計(jì)工程量、高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算等手段，高估工程造價(jià)。

（2）聯(lián)系單亂簽證。主要表現(xiàn)為盲目簽證，事后補(bǔ)簽，簽證表述不清、準(zhǔn)確度不高和時(shí)間性不強(qiáng)。有的施工單位在簽證上巧立名目，弄虛作假，以少報(bào)多，遇到問題不及時(shí)辦理簽證，決算時(shí)搞突擊，互相扯皮推卸責(zé)任。

（3）多計(jì)工程量。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，它的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，也是實(shí)際工作中施工單位多計(jì)工程造價(jià)的主要環(huán)節(jié)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位及計(jì)算錯(cuò)誤。如某建筑工程因這方面原因核減金額達(dá)58.9萬元，占總核減額的41.5%。

（4）高套定額。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋，不換算系數(shù)、高套定額。高套定額是施工單位在工程結(jié)算中常見的現(xiàn)象，尤其在土石方類別、砌體的砂漿標(biāo)號(hào)以及混凝土、粉刷等分項(xiàng)工程上，施工單位套定額時(shí)往往就高不就低。如某建筑工程因這方面原因核減金額達(dá)59.4萬元，占總核減額的41.9%。

3 工程決算審計(jì)存在的問題

（1）承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。合同與招標(biāo)文件相矛盾，如招標(biāo)文件規(guī)定中標(biāo)后采用的是固定總價(jià)合同，工程變更時(shí)以聯(lián)系單形式作調(diào)整，而簽訂施工合同時(shí)規(guī)定為固定單價(jià)合同，工程量按實(shí)計(jì)量，這種施工合同違背招標(biāo)文件的做法顯然對(duì)施工單位有利。

（2）建設(shè)單位不正常的行為，增加了審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。而有些建設(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人對(duì)工程造價(jià)核減思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位卻不予認(rèn)可的咄咄怪事。

4 如何有效解決審計(jì)中存在的問題

4.1 工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備階段

4.1.1 首先應(yīng)制定審計(jì)方案

審計(jì)實(shí)施方案一般由審計(jì)組長(zhǎng)制定，方案包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)范圍和方式，審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施時(shí)間；審計(jì)組成員配置及分工；業(yè)務(wù)概況、審計(jì)業(yè)務(wù)要求、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)原則、審計(jì)方式、審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)等。

4.1.2 要求被審單位提供以下資料

（1）工程施工合同、補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書；

（2）工程施工圖紙；

（3）設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更單；

（4）施工組織設(shè)計(jì)；

（5）隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；

（6）施工過程中雙方簽證資料；

（7）地質(zhì)勘探報(bào)告；

（8）工程預(yù)決算書（加蓋送審、編制單位公章、預(yù)算員專用章）；

（9）需找補(bǔ)材料差價(jià)的證明材料；

（10）建設(shè)單位供料明細(xì)表；

（11）建設(shè)單位預(yù)付工程款、墊付款項(xiàng)明細(xì)表；

（12）招、投標(biāo)文件；

（13）監(jiān)理資料等。

被審單位提供的所有送審資料應(yīng)由雙方清點(diǎn)，辦理移交手續(xù)。這一點(diǎn)很重要，有時(shí)會(huì)起到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

4.2 工程結(jié)算實(shí)施階段暨重點(diǎn)部分審計(jì)

4.2.1 首先確定審計(jì)重點(diǎn)

由于審計(jì)時(shí)間的限制，在有效的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員要對(duì)每一個(gè)工程項(xiàng)目各個(gè)分部分項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查，是不現(xiàn)實(shí)的，在短暫的審計(jì)工作日，要對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，就要確定重點(diǎn)。

4.2.2 其次嚴(yán)查細(xì)審工程量

（1）工程量的審核是造價(jià)審核的基礎(chǔ)性工作，十分繁瑣、復(fù)雜，工程量正確與否，將對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響。所以工程造價(jià)審計(jì)必須對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

重點(diǎn)審查各分項(xiàng)工程量是否符合現(xiàn)行定額計(jì)算規(guī)則，有無錯(cuò)算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復(fù)計(jì)算、該扣的不扣等。

（2）審查相關(guān)定額執(zhí)行情況

審查的內(nèi)容主要是工程預(yù)結(jié)算書中所列各分項(xiàng)單價(jià)是否與定額相符，其名稱，規(guī)格，計(jì)量單位和所包括的工作內(nèi)容是否與定額一致。

在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復(fù)列子目。在審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)有的送審單位把相同、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個(gè)定額子目來重復(fù)計(jì)價(jià)。

4.3 其他需要注意的問題

除了以上幾點(diǎn)，在工程造價(jià)的審計(jì)中還需關(guān)注以下問題：

（1）工程在建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響，同時(shí)它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價(jià)的重要因素，因此，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。①簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、監(jiān)理部門簽字認(rèn)可，按要求須進(jìn)行重新審批的重大設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否完善。②簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨意擴(kuò)大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。

（2）審查簽證中的特殊約定費(fèi)用。

對(duì)于一些新工藝、新材料或沒有合適子目套用的項(xiàng)目，甲乙雙方常常約定一價(jià)格，做為結(jié)算依據(jù)。這也是和建設(shè)、監(jiān)理單位關(guān)系相處很好的施工方通常采用的簽證方式。再者特殊約定費(fèi)用是完全價(jià)，只能計(jì)取稅金，不能參與取費(fèi)，施工方往往采用補(bǔ)充定額的方式進(jìn)入直接費(fèi)，重復(fù)計(jì)取費(fèi)用，如簽證中的零星人工也存在此類問題。

（3）對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)

在工程費(fèi)用中，設(shè)備及主材的價(jià)格占了相當(dāng)一部分費(fèi)用，所以必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。而且建筑材料品種眾多，質(zhì)量千差萬別，市場(chǎng)價(jià)格變異性很大，送審單位往往在材料價(jià)格上做文章，虛高工程造價(jià)，使得材差調(diào)整成為矛盾和焦點(diǎn)問題。

5 結(jié) 語(yǔ)

工程結(jié)算審計(jì)是整個(gè)工程運(yùn)作當(dāng)中的重要一環(huán)，工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，若不能嚴(yán)格把關(guān)的話將會(huì)造成不可挽回的損失。這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時(shí)要尊重實(shí)際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。為工程造價(jià)審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，促使工程結(jié)算的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

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