淺說工資薪金所得其個人所得稅的稅收籌劃

鄭燕

摘 要：當我們領到工資條時，我們是否只關注實際工資的多少？是否有注意工資的組成項目？是否了解個人所得稅的計算呢？換個角色，當我們發放工資時，我們是否兼顧企業與員工的利益？是否合理節稅呀？其實，細心的我們也不難發現，有時我們稍微改變一下工資的處理方式，便可以適當減輕我們的稅負，從而增加我們的收入。本文主要探討員工工資、薪金的個人所得稅及其稅務籌劃，如何增加員工的實際收入，從而提高員工的可支配資源，提高員工的滿意度與幸福感的問題。

關鍵詞：工資薪金；個人所得稅；稅收籌劃；住房補貼。

一、工資、薪金所得其個人所得稅稅收籌劃的重要性

企業員工工資、薪金待遇的高低是企業能否吸引和挽留人才的一個重要因素。而工資、薪金所得采用七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個稅就越多。因此，企業可通過稅務籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應納稅所得額，以減少員工個人的稅負。

二、工資、薪金所得其個人所得稅稅率及費用減除標準

1、稅率：適用七級超額累進稅率，從一級的3%稅率，逐級遞增到七級的45%稅率。

2、費用減除標準：我國居民以每月收入額減除費用3500元的余額，為應納稅所得額。

三、工資、薪金所得其個人所得稅的計算

1、工資、薪金所得的應納稅所得額

應納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費用減除額（3500元）

2、工資、薪金所得的超額累進稅率及速算扣除數

采用速算扣除數計算法，計算工資、薪金所得的應納所得稅額，計算公式為： 應納所得稅額 = 應納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數

四、工資、薪金所得其個人所得稅的稅收籌劃及運用

當我們領到工資條時，我們是否只關注實際工資的多少？是否有注意工資的組成項目？是否了解個人所得稅的計算呢？

當我們發放工資時，我們是否兼顧企業與員工的利益？是否合理節稅呀？

其實，細心的我們也不難發現，有時我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當減輕我們的稅負，從而增加我們的收入。

就拿我們每個月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：

（1）張立2016年1月應繳納的個人所得稅計算：

1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數105。

2）個稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）

即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）

（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。

稅收籌劃后，張立該月應繳納的個人所得稅計算：

1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數0。

2）個稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）

即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）

那么，將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工可以減少個人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年企業員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。

由此可見，企業提供非貨幣性住房補貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變為5383元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。

我們進行工資薪酬個稅稅務籌劃，是不是其個稅越高，節稅效果越明顯呢？

員工劉杰2016年1月的工資條如下：

（1）劉杰2016年1月應繳納的個人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）

（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。

稅收籌劃后，劉杰該月應繳納的個人所得稅為：

3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）

即將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工劉杰可以減少個人所得稅6元，按明亮電器有限公司應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。

由此可見，（1）企業提供非貨幣性住房補貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變為3883元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。

（2）進行個稅稅務籌劃，其個稅越高，節稅效果越明顯。同樣是住房補貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務籌劃后，節稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務籌劃后，節稅20元。

五、矛盾沖突與建議

1、矛盾沖突：

（1）企業給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費的住房待遇，心中產生不公平感。但實際上卻增加了員工的實際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。

（2）企業給員工發放住房補貼，員工無論自己租房，還是向企業租房，企業都給每一位員工住房補貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實際收入。

（3）企業給員工提供非貨幣性福利待遇，有時無法提高員工的滿意度和幸福感，因為有時這些福利不一定是員工所需要的。

2、建議：

如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實際收入，提高員工的可支配資源呢？企業為員工提供住房以及各項福利待遇，可通過貨幣形式表現出來，同時增加員工的選擇權。

（1）企業為員工提供住房待遇時，在工資條上，無論員工是否入住企業的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權，增加員工的滿意度。

① 如果員工劉杰入住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：

② 如果員工劉杰不住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：

從這兩個工資條的備注，體現企業為員工提供住房待遇，增強員工的公平性。在實際操作上，標明房租租金，增加員工的選擇權。

（2）企業為員工提供的各項福利待遇，以貨幣形式加以表示。

① 免費就餐。如：餐票上標上價格。

② 提供交通便利。如：提供班車，免費接送職工上下班時，顯示車票票價。

③ 提供旅游和教育福利機會。如：為員工提供旅游和培訓的機會，為職工子女提供助學金、獎學金，增加員工選擇機會，同時報出相應價格。

④ 增加公共服務。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設施服務時，公告相應的費用支出。

總之，在稅法的規定范圍內，通過對工資、薪酬的個人所得稅稅務籌劃，從而達到提高員工的可支配資源，增加員工的實際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務籌劃的宗旨。

參考文獻

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