新三板上市前農業企業的財務規范問題

王明珠

摘 要：新三板能夠為企業提供完善的資本市場服務，讓企業本身意識到“基因改造”的重要性，服務重點定位在創新型、創業型以及成長型企業上。但在新三板上市前，首要關注的重點則是財務規范的問題。本次研究以農業企業為例，分析該類別企業在新三板上市前所涉及到的財務規范問題，并提出解決對策，旨在為農業企業在新三板上市提供良好的環境。

關鍵詞：新三板；農業企業；上市前；財務規范

根據調查數據顯示，截止到目前為止新三板上市企業已經多達千余家，由此可見新三板市場的發展前景十分可觀。但需要注意的問題是，新三板上市前作為企業自身應該解決企業財務規范問題。以農業企業為研究對象，以小見大，映射整個正在為新三板上市前做準備的企業，為更好解決財務規范問題提出看法，展現出本次研究的借鑒與參考價值。

一、企業在新三板上市的現狀及必要性

在“大眾創業、萬眾創新”的國家政策支持下，“新三板”已經成為2015年度創投界年度十大關鍵詞，創投熱度空前高漲。2006年1月23日國務院批準設立新三板，成為資本市場的第三級機構，屬于一個場外市場。2013年12月“新三板”經國務院批準，正式成為全國性證券交易場所[1]?！靶氯濉钡纳鲜芯哂休^強的包容性，彌補了傳統資本市場無法提供與涵蓋到的方面，上市綜合成本較低，業務體系十分靈活。從長遠的發展視角看，“新三板”上市成為中小企業發展的基礎性平臺，滿足快速融資需求。根據調查，2015年末“新三板”總市值已經達到1300億元，掛牌企業3000余家，總股本2051億股，內部融資額達到800億元[2]。從上述數據上來看，“新三板”市場已經逐漸升溫，市場規模也在逐步擴大。

對于廣大中小企業而言，新三板上市對中小企業自身發展作用顯著。一方面，中小企業一旦在新三板上市，在業務處理以及企業形象提升方面具有較高便捷性，有利于企業可持續發展；另一方面，上市之后中小企業可以打破傳統融資方面的限制，以直接融資為依托為企業發展所需提供保障。但值得關注的一點則是，新三板上市需要由券商出具掛牌推薦報告，其中的內容超過80%的比例是財務數據，上市之前做好財務規范顯得十分必要。

二、農業企業新三板上市前的財務規范問題及對策

新三板市場的情況以及中小企業新三板上市的狀況已經做出具體闡述，下面以農業企業為例分析新三板上市之前所需要關注的財務規范性問題。筆者總結與分析財務規范問題具體涵蓋以下幾個方面：

（一）會計政策適用性問題及對策

會計政策適應性的常見問題主要表現在兩個方面：一是會計政策一貫性沒能夠徹底貫徹，包括隨意變更會計估計、固定資產折舊年限、壞賬計提等。二是會計處理缺乏規范。不適用的會計政策在農業企業當中的應用，勢必對農業企業新三板上市產生阻礙。因此，企業在新三板上市之前，需要運用一個新的標準，即新的《企業會計準則》，完成核算過程，依據相關標準執行內部財務工作，在統一的標準下增強會計政策在農業企業內部的適用性。

（二）會計基礎規范問題及對策

會計基礎規范是農業企業在新三板上市之前的基礎要求之一，準備在新三板上市的農業企業，從資料調查結果顯示，多數企業在會計基礎規范方面存在兩個問題：其一，有“規”不依，在記錄、憑證、報表等處理方面缺乏應有的規范性，甚至出現錯誤，內容上的銜接出現問題；其二，內外不一。這種現象的產生，是由于農業企業融資以及稅務方面存在差異，致使企業的運行質量與企業形象大打折扣，嚴重甚至會影響企業掛牌。因此，農業企業在新三板上市之前應該做好會計基礎規范，嚴格執行會計準則[3]。從全新的視角去看待會計準則及規范，會計規范并非成本而是一種收益，將農業企業內部涉及到的經濟業務事項納入到統一的報賬體系當中。

（三）盈利規劃問題及對策

農業企業盈利規劃方面的問題，可以總結歸納為兩個方面：第一，盈利規劃相對模糊。盈利規劃的不確定性導致投資者對于企業的長遠發展掌握不夠準確，對企業盈利能力的預期可能會大打折扣。同時，盈利能力問題也會導致在整個市場環境中農業企業自身競爭力降低；第二，受到內部與外部的影響，盈利規劃長期性價值喪失。針對上述問題，在新三板上市之前農業企業應該做好充分的規劃，找到上述問題產生的成因。農業企業自身應該做好盈利規劃方案，從政策適用以及市場配套等方面入手，以便于發揮出系統性的價值。

（四）關聯交易問題及對策

關聯交易在新三板上市之前作為農業企業財務規范考量的內容，存在正面與負面兩個方面的影響。正面影響是有助于增強企業競爭力，使得交易成本降低；負面影響則是容易導致內幕交易以及壟斷市場等。新三板上市之前主辦券商以及證券協會對于農業企業審查十分嚴格，因此作為農業企業自身在準備新三板上市的前提下應該盡量規避關聯交易所產生的負面影響，但也應該把握一定的尺度，避免過度干預對企業自身經營狀況產生影響，競爭力下降。辯證的看待關聯交易，方為上策。其一，清楚意識到關聯交易的性質與范圍；其二，盡可能的減少不必要的關聯交易；其三，從決策程序與財務處理作為出發點，做到合法、規范、嚴謹。

（五）內部控制問題及對策

企業內部控制狀況在新三板上市之前是重點關注與審核內容，同樣是證券業主管備案審查機構審核的核心因素。從內部控制的本質入手，其中涉及到的融資控制、費用控制、盈利控制以及投資控制等多方面內容。如果將內部控制按照等級進行劃分，通常可以分為約束型控制與激勵型控制。通常狀況下，中小企業多數是采用約束型控制，具有一定規模的企業采用的是激勵型控制。對于農業企業而言，內部控制在新三板上市之前應該進一步完善，不單單有制度約束，還應該發揮出執行與監督作用，做好執行過程的反饋并做好記錄，避免內部控制流于形勢，無法發揮自身實效性[4]。

（六）產權及歷史遺留問題及對策

產權與歷史遺留問題，在新三板上市之前依舊需要做好備份與確認。包括土地和廠房、設備與車輛、專利與特許權持有人與控制的關系，還包括產權是否合法、合規，明確入賬年限。歷史方面的遺留問題，則主要傾向于財務方面以及財務數據是否真實、有效。這其中包括兩項內容，收入方面確認是否符合《企業會計準則》的規定，避免與減少涉嫌虛假交易的收益以及虛構銷售收入。成本費用層面確定成本核算的基礎方法是否符合相關規定，保持成本政策的一致性。產權與歷史遺留問題的解決，能夠為農業企業在新三板上市奠定基礎。

（七）稅收成本籌劃問題及對策

稅收對于準備新三板上市的農業企業而言，成為一項最大的困擾問題。傳統的中小企業財務內外賬方式，利潤信息并不能夠全部呈現。如果為新三板上市做準備，傳統的內外帳方式需要調賬并面對稅務方面的處罰，主要涉及固定資產購置稅、營業收入增值稅以及企業所得稅等。顯然，這種處理方式并未遇到實質上的障礙，存在的更多情況一方面由于調賬導致稅收的成本增加；另一方面由于調價幅度導致內控機制失衡，基本盈利條件無法達到上市標準。因此，稅收成本籌劃的問題，農業企業在新三板上市之前應該充分考量，與盈利規劃指標結合。當然，地方的稅收政策以及政府補貼同樣需要考慮到，做到全面考量，事先籌劃[5]。

三、結論

總而言之，新三板上市前企業所需要處理的財務規范問題較多，本次研究從七個方面的大問題入手，并提出應對建議。從視角應用角度來看，雖然是以農業企業作為研究對象，但研究內容具有一定的輻射意義，針對新三板上市前的企業具有借鑒與參考價值。

參考文獻：

[1]李娜.企業掛牌新三板的主要財務問題[J].企業改革與管理，2016，01：152-153.

[2]彭麗蕓.論企業新三板上市關注的財務問題[J].財經界（學術版），2016，04：270-274.

[3]向延飛.新三板上市公司加強財務制度規范化建設、防范財務風險的思考[J].當代會計，2016，02：141-142.

[4]孟笑燕.新三板上市企業財務管理問題研究[J].中外企業家，2015，31：129-130.

[5]毛一.準備在“新三板”上市的企業應關注七個財務問題[J].注冊稅務師，2015，10：54-55.