會計舞弊的預警信號及其防范機制

李錦闖

摘 要：認識會計舞弊的要義是我們財會學人應當掌握的必要技能，從案例去認識會計舞弊的預警信號，從而建立相關的防范機制。財會專業人士不僅看問題要學會從左往右看，還要學會從右往左看。闡釋會計舞弊，不但要從單個企業，還要懂得從整個行業，上升到區域經濟，乃至整個國民經濟去量度。透過現象看本質，提出解決會計舞弊合法有效的措施。

關鍵詞：會計舞弊；舞弊預警；防范舞弊

從大學學習會計的那一天起，繼續深造研究生或博士生，以致參加工作的期間，會計舞弊的內涵、預警信號及其防范機制從來都是我們要學習的課題和解決的難題，尤其當下有相當部分上市公司和中小企業的會計舞弊案件經常聽聞于耳，層出不窮，引發眾多中小股東投資損失、傷害投資者的投資信心和熱情，引發市場經濟的混亂，社會主義市場經濟秩序受到破壞，整個國民經濟呈現畸形或者惡性的發展。

一、會計舞弊的內涵

我們經常地片面理解會計舞弊就是財會工作人員在處理會計經濟業務過程中出現的系列弄虛作假的活動，但從我們的實際工作當中出發仔細想一想，難道我們財會工作人員天生就喜歡作假嗎？我們不想好好認真去工作嗎？很多時候我們逼于無奈的為了生計，屈服于現狀，聽從老板或者領導的指示，服從他們的工作安排，違心地做出與法律法規、政策制度不一致的專業行為。筆者認為，會計舞弊是財會專業人員有意根據自己的才能去做出一些違紀違規違法的經濟行為，或者屈從上級領導的壓力，無可奈何地做出一些假賬、兩套賬、三套賬等多套賬的違背會計準則甚至會計法的經濟活動。引用一下行業領域大伽的說法：美國的Albrecht教授是研究會計舞弊的著名專家，在他的專著《舞弊檢查》（Fraud Examination，2004）中，Albrecht教授就說，會計舞弊的內涵和預警信號可以從管理、關系、組織結構、行業、財務和經營層面從學習，認識，理解和掌握。于2012年SAS122的出臺，當時Albrecht教授提出的“舞弊三角理論”為基礎，從動機和壓力（Incentives and Pressures）、機會（Opportunities）、態度和合理化（Attitudes and Rationalizations）三個維度分析了會計舞弊的風險要素，這些風險要素構成了會計舞弊的預警信號。筆者構造會計舞弊的形成理論——冰山理論去剖析、深挖根由。（見圖1）

二、會計舞弊的預警信號

（一）管理層面的預警信號：管理層頻繁更換

上司公司的部門經理、財務總監、總經理，副總裁和總裁都對內部了如指掌，熟悉生產運作和嫻熟經濟管理工作。但是某一段時間這些高管離職或者被炒魷魚的頻率太高，會不會跟往常一樣？是不是風平浪靜？人員接替屬于正常現象嗎？現實告訴我們：無風不起浪。深知內部秘密的人就知道：這一上市公司正日落西山，財務報告很大可能存在會計舞弊行為。你想更進一步去了解的話，從報紙、新聞、監管部門都可以慢慢捉到真相：金玉其外敗絮其中。中山大學嶺南學院財政稅務系主任林江如是說：“尤其是頻繁地更換財務總監，就說明財總可能在堅持某些原則，所以被炒掉了。這是一個危險的信號。”

（二）關系層面的預警信號：關聯交易非關聯化

“以史為鑒，可以知興替；以人為鑒，可以明得失”我們不希望歷史重演，提出已經發生的案例來認真思考，吸取經驗教訓，且行且珍惜，創造更加輝煌的經濟業績。

案例回放——在重大資產收購時涉嫌隱藏關聯關系的科倫藥業最終沒能輕易過關。公司披露2013年5月20日收到中國證監會稽查總隊的《調查通知書》：因公司涉嫌信息披露違法違規，證監會決定對公司立案調查。

上市公司通過關聯交易非關聯化，專鉆法律的空子，企圖躲避法律的監管，進行披著合法外衣的隱秘手段進行會計舞弊達到財務操縱，很天真地以為：大雁飛過，了無痕跡。其手段造成嚴重的后果：相關部門執法起來相當難，中小股東的利益受到損害，破壞了市場經濟的資源配置功能，影響資本市場的健康發展。

（三）財務結果和經營層面的預警信號：操縱利潤

操縱利潤不單單局限在我們國內企業，其實在海外企業里也比比皆是。操縱利潤不是一個專業、不是一個行業、不是一個領域、不是一個國家的問題，連美國企業這些發達國家也不幸免，一樣存在會計舞弊問題。

鏡頭回放：1、麥科特通過偽造進口設備融資租賃合同虛構固定資產9074萬港元，采用偽造材料和產品的購銷合同、虛開進出口發票、偽造海關印章等手段虛構收入30118萬港元。

2、東方電子1997-2001年期間通過偽造銷售合同、虛開銷售發票方式，將股票交易所得計入主營收入，虛增主營收入17億元。3、美國軟件開發商——交易系統設計公司（TSAI）1998年前一直采用在客戶為五年期的許可證協議付款時才記錄收入，1998年在產品滯銷的情況下，開始記錄未滿五年期的收入，收入確認方法的改變掩蓋了銷售的放緩及營業現金流的下降。

利潤是收入減去費用，是反映經營成果的因素，也是衡量公司業績的較好指標。綜觀國內外企業，大中小企業，上市公司或者小微企業也好，為什么存在操縱利潤的會計舞弊？而且數目不少、手法隱蔽、從不間斷？基本上都存在一種膽大妄為的貪婪：虛增利潤或者隱瞞利潤。極盡個人所能，為了達到目的不擇手段：存在收入的泡沫、隨意延遲或者提前確認收入、把不存在的或者虛擬資產高估利潤、期間費用直接資本化、存在資產重組與債務重組等有動機的交易安排。

天下沒有免費的午餐，收入和費用應當配比，利潤才經得起考驗。沒有無水之源，也沒有無源之水。

三、會計舞弊的防范機制

會計舞弊給投資者和債權人造成的損失有目共睹，更為嚴重的是，如果長此以往存在會計舞弊，沒有得到有效遏制，誰還會去投資呢？我們要誠信為本，不做假賬。要對上市公司和廣大中小企業的會計舞弊行為實施有效的監管，必須多管齊下，采取有效措施。

從源頭上抓

存在會計舞弊的企業，首先問責的是老板和領導，他們負最大的責任和主要的經濟責任，把違法收益和違法成本合理對配，減少違法成本遠遠少于違法收益的現象。如果存在巨大的違法收益，必須讓企業付出相應的違法代價，絕不姑息。讓老板或者領導遵從財經法律法規和規章制度，不敢違法，更不敢犯法。“伐木不自其本，必復生；塞水不自其源，必復流”完善法律法規的建設。

堵塞法律漏洞，讓法律法規成為財會人員的免炒金牌，敢于說真話，勇于依法辦事，干良心活，拿良心錢。可以從以下方面規章制度去完善：

1、完善關聯交易的非關聯化的會計處理；

2、完善減值準備規則；

3、完善財務信息更正規則。

（三）財會人員要提高職業道德教育水平

提升業務能力水平，增強法律意識，規規矩矩做老實賬，認認真真做會計人。

四、結束語

會計舞弊對會計信息的有效性產生了嚴重影響，這對企業發展、投資者的利益都產生了巨大的損害。懂得用冰山理論闡述會計舞弊的源由，深挖背后的動機所在。洞察會計舞弊預警信號的征兆，找出強有力的合法合理措施解決存在的隱患，防范于未然。同時千方百計來糾正舞弊行為，維護市場經濟秩序，促進上市公司和廣大中小企業良性發展。

參考文獻：

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