基于會計理論與實踐的多項目管理契合方法研究

尹藝涵 畢鵬 許延明

摘 要：會計理論在形成的過程中會受到代表不同利益集團的報表使用者意愿的影響，相比于穩(wěn)定的理論體系來說，這種方式會在經(jīng)濟活動中對會計的發(fā)展狀況及方向產(chǎn)生更大的影響。對此，會計理論體系更具有靈活性，使得會計理論與實踐的關(guān)系上也變得多樣化，文章主要對會計理論與實踐進行分析，從會計理論與實踐的單向發(fā)展的缺陷進行研究，尋找兩者的多項目管理契合方法。

關(guān)鍵詞：會計理論 會計實踐 多項目管理 契合方法

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-100-02

一、多項目管理法綜述

（一）多項目管理的概念

多項目管理是指針對組織中的正在進行的多個項目進行全生命周期的管理。在企業(yè)中，能夠?qū)椖康倪x擇、評估、計劃、控制、執(zhí)行等工作進行同時的管理和協(xié)調(diào)，能夠使得各個項目的最終成果達到最優(yōu)。總的來說，多項目管理主要是通過對項目群、項目組合以及項目的成功管理來實現(xiàn)的。

項目群是指對現(xiàn)有的和即將開展的項目進行集群，最終創(chuàng)造出超過個體項目總和的價值。通過項目組合管理能夠從整體出發(fā)，能夠?qū)︻愃频捻椖窟M行動態(tài)的選擇，從而使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)要素和資源等方面更加地優(yōu)化和整合，在資源的分配上也能盡善盡美，保障了公司的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）多項目管理的特點

1.戰(zhàn)略性。組織范圍內(nèi)的項目管理是戰(zhàn)略性的體現(xiàn)，站在項目決策層面上完成對組織中的各個項目的評估、計劃、執(zhí)行以及控制等等。

2.動態(tài)性。在進行多項目管理的過程中，需要根據(jù)項目內(nèi)部的環(huán)境變化而對戰(zhàn)略目標進行改變，同時還對各種需求和特征等方面進行變化，能夠及時地對項目進行調(diào)整，對項目資源和效益之間進行調(diào)整。

3.最佳資源利用率。一般項目管理在資源方面通常會假定為得到保障的，目標的實現(xiàn)主要得益于固定資源。而多項目管理則需要對多個項目進行假定，能夠?qū)ΜF(xiàn)有項目資源進行協(xié)調(diào)分配，最終實現(xiàn)項目實施組合的最優(yōu)化，保證固定資源能夠因為最佳配置而獲取最大利益。

4.組織的整合性。一般項目管理人員在進行項目實施過程中很少溝通，另外在溝通的效率和質(zhì)量上也較低。而多項目管理中，項目組中各項目小組成員在工作合作上較為統(tǒng)一，經(jīng)常性地在技術(shù)和知識方面進行交流與溝通，合作觀念較為深化，溝通的效率和質(zhì)量較高。

（三）多項目管理的應(yīng)用領(lǐng)域舉例

GE為奧運提供了眾多的服務(wù)，其中主要有能源配電、安防、照明及醫(yī)療等方面，涉及的范圍除了眾多的奧運場館之外，還涵蓋了不少的商業(yè)建筑。GE通過施行多項目管理，保證了提供的服務(wù)能夠更加有效，更具有專業(yè)化。主要體現(xiàn)如下：

1.項目群管理。GE提供配電產(chǎn)品能夠同時面對多個體育場等場地，因為不同的項目，所以在管理的難度和復(fù)雜度上也會存在差異，但是不少產(chǎn)品的來源會相同，在訂單處理以及物流等方面也存在一定的相似性，資源的占用方面也會有可能相同，因此可采用項目群管理的方式進行優(yōu)化管理。

2.GE奧林匹克業(yè)務(wù)團隊。GE為奧運專設(shè)了奧林匹克業(yè)務(wù)團隊。該團隊主要包括了業(yè)務(wù)銷售、項目執(zhí)行和技術(shù)支持等方面的幫助，使得GE內(nèi)部跨事業(yè)部合作得以實現(xiàn)，通過對產(chǎn)品銷售和項目執(zhí)行的貫穿，能夠使得各事業(yè)部各個職能部門和項目管理團隊之間進行更加積極配合和支持，對產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和效率進行保證。

作為項目管理研究的一個最新分支，多項目管理在一些大型項目中逐漸得到了相應(yīng)的運用并獲得了一定的成功，通過在奧運贊助項目中對多項目管理的理論應(yīng)用與實踐，使得多項目管理在供應(yīng)商項目管理的應(yīng)用更加豐富和完善。

二、會計理論單向的局限性和弊端

會計理論單向方法是根據(jù)傳統(tǒng)的會計理論進行的一種研究思路，在這樣的一個完整的會計系統(tǒng)內(nèi)，會將循序漸進的有序的整體框架作為出發(fā)點來進行，在系統(tǒng)的和諧型和嚴密性等方面進行著重的考慮。此時的會計理論研究包括了眾多的范疇，其中主要有理論研究方法本身、會計本身、會計規(guī)劃和會計目的等等，并能夠?qū)嬛械母鱾€概念進行嚴格的定義和規(guī)劃，保證各個概念之間的聯(lián)系和矛盾處能夠合理地處理，從而使得各個概念之間能夠進一步加強和完善。

在這種單向的研究方向下，會計人員會受到變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，這就會使得會計工作需要對進行會計工作的先決條件進行推斷，最終致使了會計假設(shè)的出現(xiàn)，就是在有限的事實和觀察的基礎(chǔ)上來建立一個主觀穩(wěn)定的假想的環(huán)境。但是世界上這種單向的研究方法會帶來一定的弊端，主要是會出現(xiàn)會計理論研究橫向發(fā)展上的自我否定和縱向發(fā)展上的一些問題。會計實務(wù)的單項研究思路能夠進行的一個前提是會計本身的自發(fā)性，認為會計僅僅是一種計算的程序或者方法的綜合，認為會計的自然屬性能夠隨著經(jīng)濟環(huán)境進行自我的完善和優(yōu)化，然后對會計工作中的一些程序和方法進行著重的規(guī)定和限制，通過這些統(tǒng)一性的規(guī)定和政策性的限制來保證會計工作務(wù)實地再執(zhí)行。

但是上述的會計的單項研究并沒有對自己的研究目標進行確定，彰顯出一定的盲目性。這種方法知識在實務(wù)的功能上進行了簡單的解釋，再加上因為沒有完善的理論知識來對實務(wù)進行準確有效和標準的判斷，阻礙了會計實務(wù)的同步性，并使得會計理論失去了本應(yīng)該有的指導(dǎo)性。會計實務(wù)在缺少了實際的理論基礎(chǔ)的情況下，會因此縱容了某些舞弊行為的發(fā)生，最終使得會計實務(wù)工作更加難以進行。

三、基于多項目管理法的會計理論和實踐發(fā)展關(guān)系及其契合點

會計的單項研究存在一定弊端的主要原因就是不能對會計理論與實踐之間的關(guān)系進行詳盡分析和了解，不能對兩者之間的因果關(guān)系進行分辨，不能對兩者的發(fā)展方向進行判斷，實際上會計理論與實踐之間的關(guān)系既不存在著包含關(guān)系，也不存在相互之間的制約，而是相互依存，呈螺旋式的方向發(fā)展。針對這種情況，我們應(yīng)該加強對兩者之間契合點的研究，保證兩者之間的正常發(fā)展。

（一）會計目標與會計本身的契合

會計不屬于一種具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，它作為一個信息系統(tǒng)處于決策支持系統(tǒng)中，提供會計信息流是會計的最終目的，并通過財務(wù)報告的形式將會計信息表現(xiàn)出來。所以說會計目標要想順利地實現(xiàn)應(yīng)該保證財務(wù)報告目標的實現(xiàn)，通過會計信息的來源方面對會計目標的實現(xiàn)進行影響就是會計的真實本質(zhì)。

通過會計的本質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)濟活動的客觀的反映，在經(jīng)濟活動的橫向發(fā)展上，資金的流動和實體的運動，前者能夠反應(yīng)價值的變化，后者能夠反映使用價值的變化，這兩個方向所體現(xiàn)的信息能夠通過會計系統(tǒng)功能進行技術(shù)加工和變換，使得生成的經(jīng)濟信息能夠真實地代表著經(jīng)營活動的特征和狀態(tài)，能夠代表著資金的運動屬性。在會計信息方面進行分類，可以分成非貨幣性質(zhì)信息和貨幣性質(zhì)信息，對此，財務(wù)報告是應(yīng)該以這兩種載體進行表述。

1.貨幣性質(zhì)信息。貨幣性質(zhì)信息也可以稱為財務(wù)信息，通過其能夠使得會計本質(zhì)在會計目標中得以體現(xiàn)，也是會計目標實現(xiàn)的開始。通過貨幣性質(zhì)信息能夠為企業(yè)提供一定的財務(wù)管理性質(zhì)的服務(wù)，能夠作為主要依據(jù)來保證企業(yè)的財務(wù)決策的正確性。會計本質(zhì)具有一定的真實性和可靠性，這些特點與財務(wù)管理過程中需求不謀而合。在真實性上，會計信息存在的根本意義就是真實性，失去了真實性的信息是無效的，甚至會產(chǎn)生嚴重的不良影響；在可靠性上，可靠是會計信息的本身需求。通過保證會計的反映方法和手段來符合財務(wù)對會計信息要求的經(jīng)濟意義的就是財務(wù)信息與財務(wù)過程相謀和，所以說會計信息并不一定能夠完全確定和動態(tài)的方式來對財務(wù)管理所能涉及的投資等過程進行描述。

會計本質(zhì)會對貨幣性質(zhì)信息提出一定的要求，這些要求也決定了會計目標的實現(xiàn)不是被動的，反而具有一定的針對性，也就是說會計本質(zhì)加強了會計目標的決策相關(guān)性。

2.非貨幣性質(zhì)信息。非貨幣性質(zhì)信息也可以稱為管理決策輔助信息，對會計原始本質(zhì)的一種有效補充是非貨幣性質(zhì)信息產(chǎn)生的一個先決條件。通過會計信息的不同會計要素能夠從不同的側(cè)面來對經(jīng)濟活動進行反映，使得會計信息具有了整體性和局部關(guān)聯(lián)性。對此我們可以對會計信息進行加工處理，提出個別經(jīng)濟特殊的經(jīng)濟活動帶來的干擾，保證會計信息的制度化和規(guī)范化，減少因為人為活動帶來的特殊性。所以說通過非貨幣性質(zhì)信息能夠補充綜合性帶來的不足，保證信息能夠在個性和共性兩個角度上對會計進行完美描述。

通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠闡述企業(yè)會計政策選擇的原因，還能保證特殊的會計政策的實行，減少出現(xiàn)會計信息書面資料發(fā)生較大變動的非會計計量事項等等。實際上來說，非貨幣性質(zhì)信息屬于會計信息和管理信息的相交處，它能夠在會計的角度上完成對管理思想的結(jié)合并對會計信息進行選擇。通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠保證會計信息系統(tǒng)自身的嚴密性，還能體現(xiàn)出會計對經(jīng)濟活動的依附性，對此可以將非貨幣性質(zhì)信息作為會計目標的一個重要的輔助信息，更好地保證會計目標決定的財務(wù)報告的目標。

上述的兩種會計本質(zhì)信息能夠給會計目標的實現(xiàn)提供一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，在理論方面提供了一定的內(nèi)涵基礎(chǔ)。

（二）會計目標與環(huán)境的契合

會計本質(zhì)與會計目標之間的結(jié)合是由會計本身所提供的信息體現(xiàn)出來的，但是在會計信息的使用者的需求上則是由會計環(huán)境與會計目標的契合上體現(xiàn)出來的。

正是因為會計信息屬于信息體系，所以說應(yīng)該服從于信息存在的先決條件，那就是信息的來源和信息的歸宿，簡稱信源和信宿。通過會計本質(zhì)能夠解決信源方面的問題，而會計環(huán)境則能對信宿問題進行說明。通過對信息使用者環(huán)境的分析研究會計目標的實踐環(huán)境，這里所說的環(huán)境并不是社會經(jīng)濟活動的各特點而成的會計背景，而是指會計信息使用者對會計信息需求內(nèi)容所形成的對會計目標的影響。

通過財務(wù)報告目標的實現(xiàn)能夠保證會計目標的實現(xiàn)，通過圍繞會計信息使用者建立的財務(wù)報告目標，會受到使用者對報告所提供的信息的種類、質(zhì)量以及數(shù)量等方面的影響，客觀環(huán)境中的主觀因素就是會計目標的確定，能夠?qū)嬐庠诃h(huán)境中人們的主觀愿望進行體現(xiàn)。

正是因為信息使用者對社會資源的占有權(quán)和使用權(quán)才有了對會計信息的需求。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是相互分離的，企業(yè)所有權(quán)是指企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，根據(jù)所擁有的權(quán)利的不同可以分為財產(chǎn)委托人和財產(chǎn)受托人；而企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是指財產(chǎn)的占有、收益、使用和轉(zhuǎn)讓等方面的權(quán)利。無論是委托人和受托人通過會計信息能夠獲得財產(chǎn)收益狀況和財產(chǎn)經(jīng)營過程等方面的信息，保證兩者在財產(chǎn)收益上的分割，并對剩余控制權(quán)的走向進行記錄。

1.財產(chǎn)委托人。會計目標的客觀性主要是由財產(chǎn)委托人體現(xiàn)的，在會計目標中，通過財產(chǎn)委托人能夠保證會計信息能在企業(yè)的各個時點所控制資源的定量以及對資源的使用效果的定量，相比于財產(chǎn)的增值能力來說，財產(chǎn)委托人更關(guān)心資產(chǎn)的保值，所以會加強對會計信息可靠性的要求。

2.財產(chǎn)受托人。會計目標的主觀性則是由財產(chǎn)受托人體現(xiàn)的，在會計目標中，通過財產(chǎn)受托人能夠主觀地對會計信息進行分析，按照實際情況進行所需會計信息的選擇，并按照自身的一些方法進行決策，與財產(chǎn)委托人在增值能力和保值能力上的關(guān)注度正好相反，所以會加強對會計信息相關(guān)性方面的要求。

正是因為財產(chǎn)委托人和財產(chǎn)受托人對會計信息內(nèi)容的需求不同而產(chǎn)生了會計目標的多樣性，使得會計目標的方向更加多樣化。

四、結(jié)語

在當今的會計行業(yè)中，理論與實踐的脫節(jié)問題較為嚴重，使得理論體系在邏輯證明和推理上相對合理的情況下但是不能很好的實施的情況，還會出現(xiàn)一些較好的方法或者程序不能得到理論的支持，針對這些情況需要進行多項目管理契合，保證我國會計行業(yè)的正常快速發(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 黑龍江佳木斯 154007）

（作者簡介：尹藝涵，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)生；通訊作者：畢鵬，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院講師，管理學(xué)碩士研究生；許延明，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士。）

（責編：賈偉）