會計政策變更的法律問題探析

熊威

【摘要】：會計政策的變更會帶來會計準則的改變，企業在某一期間使用不同會計準則能夠達到其不同的目的，從而實現其利益的最大化。所以加強會計政策變更的法律監管，對于企業的發展具有重要意義。

【關鍵詞】：會計政策；變更；法律監管；措施

一、會計政策變更概述

（一）會計政策變更

會計政策是指在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。而會計政策變更是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用為另一種會計政策的行為。在現如今的大多數企業中，為了保證會計信息的可比性，一般企業在一個會計期間內不應該隨意變更會計政策。否則將會削弱了會計信息的可比性。

（二）會計政策變更條件

目前我國法律規定企業進行會計政策變更有兩個前提條件，企業滿足其中之一即可進行會計政策變更。一是法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更；二是會計政策的變更能夠提供更可靠的、更相關的會計信息。其中前者必須按照法律法規的要求進行會計政策變更，而后者則可根據企業自身實際情況在不違反會計政策變更條件的前提下進行會計政策的變更。如果沒有足夠的理性和合理的證據表明會計政策的變化或未經批準的股東大會和其他類似機構改變會計政策或政策不斷變化的反復濫用，可根據前期差錯的更正方法進行處理。

二、會計政策變更的原因分析

（一）為充分體現企業的會計信息

會計信息反映企業管理面臨的形勢環境千差萬別，每個企業的規模和經濟實力不同，以及企業顯示的會計對象的多樣性、復雜性和會計實務工作充滿了不確定性，使用原來的會計準則不能正確或真正反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。因此，為了使企業會計信息披露更適合企業的需要，可以根據企業的實際情況在合理的范圍內靈活改變企業的會計政策。

（二）為了吸引資金而進行經營業績的操縱

眾所周知，企業資金來源的很大部分是向廣大投資者募集的。而為讓企業的業績保持良好的狀態則需要通過變更相關的會計政策來實現。由于上市企業能通過股票進行更好的籌資及融資，所以許多企業都會爭相上市。企業最快最容易的辦法就是通過變更企業的會計政策來操作企業的業績，讓該企業的業績達到上市的嚴格地要求。例如，企業會通過變更減值準備這一會計政策，讓企業的業績能保持良好的狀態，從而使企業達到上市條件。

（三）為維護企業形象隨意變更會計政策

為了維護企業良好公共形象的需要。以政府重點監督和宏觀調控的企業為例，這些企業的社會責任感，道德感等方面會受到公眾特別關注，同時也是新聞媒體關注的焦點。于是該類企業大多會選擇抑或變更傾向于選擇能夠均衡各期收益和減少收益波動的會計政策。

三、會計政策變更影響分析

隨著會計政策的變更，會對企業的業績產生一定的影響。即企業的會計信息質量、利潤和稅收、成本費用等財務信息也會隨著會計政策的變更而受到影響。以下是企業進行會計政策變更后所產生的正反兩面影響的分析：

（一）會計政策變更對企業發展正面影響分析

1.企業能充分體現財務信息

企業信息的披露可根據不同的會計政策，財務信息。相關政策決策者能否做出正確的決定在很大程度上取決于會計政策變化的合理性。企業為了使決策者能夠依據財務信息作出適合企業當前的發展戰略目標及計劃，則須將企業目前的財務信息充分體現出來。只有最適合企業的會計政策才能使企業的財務信息充分體現出來。這就需要企業根據自身的經營狀況及會計政策的特點，進行會計政策變更。讓信息使用者能夠充分了解該企業的財務信息，從而作出正確合理的投資計劃。

2.適當提高財務信息的可比性

在當前的市場經濟體制下， 同一會計事項在相同企業的不同時期或是不同的企業，可以揭示信息的程度是不盡相同的，而其中很大程度的是因為會計實務具有一定的復雜性和不確定性。國家統一規范會計政策變更制度，讓企業根據會計政策制度的要求進行強制性變更，這樣可以適當的提高同行業不同企業之間的財務信息可比性或是同一企業不同時期的財務信息的可比性。

3.企業能夠可持續發展

企業為了能夠達到其預期的經營目標，會從自身的實際情況考慮企業未來的發展前景以及所處的發展階段、環境條件以及在行業中所處的地位等，根據這些因素來變更會計政策，找出適合自己的會計政策，科學有效的使用所變更的會計政策，以便能夠確保信息的準確性。

（二）會計政策變更對企業發展負面影響分析

1.會計政策變更范圍過大影響財務信息質量

投資者需要對每個企業財務信息通過一系列的比較，做出投資決策。企業結合自己的實際情況來變更會計政策和公司政策會出現一定程度的可比性的財務信息。在進行會計政策變更時，也相應的對企業的財務信息進行分析和處理。企業所變更的會計政策將在一定程度上關乎所要披露的財務信息的內容。為了讓會計信息更具有真實性， 企業的董事會成員和高層管理人員會根據企業的實際情況來合理的進行會計政策的變更。但事與愿違，在現實生活中權衡各種影響以及個體偏好的過程逐漸與會計政策變更的過程接軌。而導致信息使用人員很難做出合理、正確的判斷的原因是信息的提供人員根據自身對會計政策的好惡來變更會計政策，這樣就使得無法保證信息的真實性。某些企業卻充分利用企業會計政策的變更，抓住會計政策的漏洞和時機改變會計政策，或不依照有關規定使用的會計政策。依據企業復雜多變的情況來遮掩企業的實際情況，這樣在財務審計過程中就很難查處企業存在的漏洞，給財務審計工作帶來一定的困難。

2.無法明確資源配置

企業財務管理人員的財務記錄，計量和確認，由于不同的會計政策會影響某些經濟業務，使業務顯示信息有一定的差異，在一定程度上，影響公平和利潤分配的協調，導致社會財富再分配和社會資源的重新配置。從而無法明確資源配置。

四、規范會計政策變更的建議措施

（一）完善會計規范法律體系

以《會計法》為核心，相關的行政法規、部門規章、地方法規以及司法解釋、行業規范并存，形成多層次法律規范并存的體系結構。

（二）健全法律制度，加強懲罰力度

我們可以通過建立民事賠償機制，追究有關責任人的民事賠償責任以及罰款等機制，對虛增利潤、粉飾報表的企業以及企業管理人員處以重罰等手段進行懲治。讓企業不敢隨意的選擇和變更會計政策。

（三）加強證券部門的監管力度

在我國證券市場上，有很多上市公司的高層人員在董事會和管理層中都擔任要職，這使得其公司的內部控制有很嚴重的漏洞，會很容易讓公司出現問題。因此證券監管部門需要加強對處于損失狀態或處于損失狀態邊緣的上市公司的監管力度。加強管理和監督上市公司信息披露的合法性、公平、可靠性、強制上市公司披露會計政策變更對利潤的影響程度，嚴重損害投資者的利益粉飾報表行為的懲罰，確保上市公司和證券市場的健康發展。

（四）提高會計從業人員的素養

企業應該不斷加強和提高會計人員的素質和技能，還應注重職業道德培訓，使會計人員堅持行業道德標準，明確工作的嚴肅性和重要性，形成自律，堅持原則，以確保財務信息的準確性，完整性和真實性。

參考文獻：

[1]賴小英.會計政策變更的處理，《財會通訊；綜合（上）》，2013

[2]田立新.企業會計政策變更的披露，《經濟技術協作信息》，2012