上市公司會計舞弊的動因及危害

于倩

摘要：隨著當代經濟的發展，上市公司在國民經濟中的地位和作用越來越重要，逐漸成為推動國民經濟發展的中堅力量，與此同時，上市公司會計舞弊現象屢見不鮮，在會計理論界和會計實務界均引發了一系列的研究和探索。

關鍵詞：會計舞弊 上市公司 動因 危害

中圖分類號： F23 文獻標識碼：A 文章編號1672-3791（2016）08（b）-0000-00

會計舞弊和會計信息失真不同，會計信息失真根據是否由主觀引起可分為有意造假和無意失真兩種，顯然會計舞弊屬于會計信息的有意造假，是為了獲取不正當利益而有目的、有計劃、有針對性地故意違背會計信息質量特征的可靠性要求，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為。因此，明確上市公司會計舞弊的動因，深刻認識到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制這一現象，維護投資者、債權人的利益，促進市場經濟全面、協調、可持續發展。

1上市公司會計舞弊的動因

導致上市公司會計舞弊的原因有多種，可以歸納為內部原因和外部原因兩方面。

1.1上市公司會計舞弊的內部原因

（1）經濟利益的驅使是上市公司會計舞弊行為的根本動因。部分上市公司業績達不到證券法規定的標準，高層管理人員便通過舞弊行為虛增收入、隱瞞費用，制造出利潤豐厚的假象，目的是獲得配股權或與經營業績掛鉤的工資獎金、股票期權等財富，或通過人為調整當期損益達到偷稅、漏稅以及延期納稅的目的。

（2）公司治理結構和股權結構不合理。大多數上市公司是由國有企業改制或由國家投資建設而成，很多都存在“一股獨大”的現象，其后果是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監事會，例如：公司的總經理就是董事長或董事會重要成員，為高層管理人員操縱企業提供了便利。

（3）內部控制制度不夠健全。很多上市公司內部控制基礎薄弱，管理當局對建立完善的內部控制制度不夠重視；一些上市公司雖然建立了內部控制制度，但卻沒有形成科學的體系，偏重以補救為主的事后控制，不夠重視風險的識別和評估。

（4）管理者牟取自身利益。經濟效益往往與管理者的政治利益掛鉤，績效良好的上市公司會擁有較高的社會地位，內部管理人員也會獲得較高的榮譽和較多的晉升機會。因此，上市公司的管理人員為了追求自身利益粉飾財務報表。

1.2上市公司會計舞弊的外部原因

雖然內部原因是上市公司會計舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽視。

（1）會計準則和政策前瞻性不足。2006年出臺了《企業會計準則》，之后又陸續進行解釋和修正，在這期間一些上市公司利用新舊會計準則銜接的空隙鉆漏洞；另一方面，會計政策的制定往往滯后于實踐的發展，上市公司面對一項新業務時，通常會按照自己的片面理解去處理，這就為會計舞弊提供了可乘之機。

（2）懲罰力度不夠。對于會計舞弊大多采用“重經濟處罰，輕行政處罰；重對單位處罰，輕對個人出發；重對內部處罰，輕對外部處罰”的方法。相關部門主要依靠行政手段而不是法律手段去處理會計舞弊行為，有些舞弊事件歷經多年才開始處理，又僅僅處以小數額的罰款，無法達到懲戒作用。

（3）部分審計人員專業勝任能力不足、職業素質低下。有些會計師事務所對注冊會計師的后續教育重視程度不足，使得不少審計師理論基礎不過硬，知識結構單一，專業勝任能力不足。由于會計舞弊具有群體性，一些上市公司為了自身利益賄賂審計人員，而審計人員又缺乏獨立性，與上市公司合謀，造成會計舞弊。

（4）外界監督缺乏有效性。雖然國家和政府作為社會管理者積極保護公眾利益，為維護資本市場運行對上市公司進行了必要的監管，但長期以來，由于地方保護主義的盛行，很多會計舞弊行為不了了之，或者大事化小，監督達不到預期效果。

2上市公司會計舞弊的危害

上市公司會計舞弊行為無論是給公司還是社會，都帶來一系列問題，造成不可估量的危害，必須要引起廣泛的關注，具體來說，有以下幾個方面：

2.1影響財務信息質量，損害公司形象和信譽

上市公司為謀取利益粉飾財務報表，會使當期財務數據不準確，從而對以后各期數據的真實性造成影響影響。同時，暫時呈現出來的業績良好的假象會誤導管理人員的決策，使公司運營出現問題。誠信作為一種無形資產，會幫助企業提升自身價值，吸引更多的投資者和消費者。而舞弊則會使消費者對其信譽產生懷疑，企業很可能會失去原有的投資者，失去社會公眾的信任。

2.2投資者、債權人和國家蒙受重大損失

從社會角度看，上市公司會計舞弊不能增加社會整體財富，只是使財富從一部分人手中轉移到另一部分人手中。在這種不公平的轉移行為中，投資者處于信息劣勢，會計舞弊偽造出公司高收益的假象，會蒙蔽投資者使其采取錯誤行動，嚴重侵害其合法權益。同理，債權人被蒙蔽，盲目發放貸款，會造成重大損失。

2.3阻礙證券市場的健康發展

上市公司的會計舞弊行為帶來的虛假信息會影響市場主體的經濟決策，影響經濟運行的效率和效果。證券市場的發展離不開“公開、公平、公正”的原則以及對投資者利益的保護。上市公司會計舞弊行為會導致不法分子惡意操縱股票等投機行為，會使證券市場缺乏有效性。

2.4不利于國家和政府的宏觀調控

會計信息為政府的宏觀調控提供依據，而上市公司的會計舞弊行為會造成會計信息失真，對政府制定和出臺經濟決策產生誤導作用。國家和政府無法做出正確的經濟決策，就會影響宏觀調控的科學性、有效性以及經濟運行的質量和效果，阻礙國民經濟的發展。

2.5影響會計行業的整體形象

誠信是一種無形資產，一個行業喪失了誠信，前途是讓人擔憂的，這無疑會使社會公眾對會計行業喪失信心。同時，長期的會計失真現象會給人們造成錯覺，會計人員一旦將這樣的錯誤理念延伸到工作體系和組織生活中，就會在無意中形成“滾雪球”效應，危害巨大。

上市公司會計舞弊是一個長期性、國際性的問題，不是一朝一夕能治理好的，也不是依靠單方面力量就能解決的，需要全社會各階層的聯合和配合。我們相信，隨著整個社會對會計舞弊成因的剖析和危害的認識，會尋求出一條有效的治理道路。

參考文獻

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