科研單位部門決算問題分析及對策

何峻

摘 要 十八屆三中全會指出，財政是治理國家的基礎和重要支柱，將財政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財政的基礎，體現的是國家政策的執行結果。部門決算又是決算工作的基礎，反映的是部門分配體系的現狀以及各部門的執政能力、活動范圍和運營效果。由于部門決算工作業務量大、范圍廣，近年來隨著財政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問題也不斷涌現，科研單位的財務工作者也面臨著更大的挑戰和機遇。本文深入分析了科研單位近年來的決算工作，剖析了部門決算報表以及決算工作中存在的諸多問題及其根源，并提出了相關的對策和建議，以進一步加強和改進科研單位決算工作，提高決算數據有用性，提高科研單位整體財務管理水平。

關鍵詞 部門決算 科研單位 決算報表 決算工作

十八屆三中全會指出，財政是治理國家的基礎和重要支柱，這將財政的地位提高到了前所未有的高度。決算工作是財政的基礎，體現的是執行國家政策的結果。部門決算是決算工作的基礎，反映的是部門分配體系的現狀，以及各部門的執政能力、活動范圍和運營效果。由于部門決算工作業務量大、范圍廣，近年來隨著財政改革和科技體制改革不斷深入，新變化、新問題也不斷涌現。

一、科研單位決算工作映射出的問題及分析

（一）決算報表反映的問題及分析

1.預算、決算嚴重脫節。部分科研單位預決算差異過大，“兩張皮”現象比較嚴重。一是反映出預算編制環節比較粗糙，不完整。部分單位對預算編制還停留在“向財政部門要求經費而編制預算”，對結轉結余、事業收入、經營收入等預算編制敷衍了事，使得實際收支與預算安排產生較大差異。在項目支出預算編制中，通常未得到項目實施部門的深入參與和集體論證，僅依靠財務部門憑借以往數據及主觀經驗進行編制，缺乏科學的分析預測。所以，預算數據與實際需求往往偏差較大。二是反映出預算執行的差異過大。偏低財政基本支出定額標準與現實不適應，使得基本支出預算無法滿足單位的實際需求，造成在執行中擠占專項支出來彌補基本支出的缺口。同時，作為科研活動中最重要的因素，目前科研人員的智力價值沒有得到充分的經濟認可，人員費合理開支渠道仍舊不足，表現在決算中的大量人員經費支出擠占公用經費支出和項目支出中開支大量人員經費。另外，大量的科研經費轉撥也是造成各單位預決算脫節的一個重要因素。

2.存量資金規模過大。在結轉資金管理方面，財政部積極采取了多種舉措，科研單位結轉資金規模呈現下降趨勢。但目前除上繳財政、督促預算執行途徑外，受政策及相關經費管理辦法等因素制約，缺少更為有效的盤活方式。而在根深蒂固的PI制科研經費管理模式下，各單位宏觀統籌資金的能力有限，受資金用途限制，統籌起來的資金也面臨難以再安排使用的問題。與此同時，科研單位銀行存款存量規模快速增長，資金合理規模和資金效率問題亟須研究。

3.“三公”經費口徑過大。近年來，黨中央、國務院要求厲行節約，嚴格控制 “三公經費”支出。絕大多數科研單位財政撥款“三公經費”總額均有不同程度的下降。但目前因公出國（境）、公務用車、公務接待的概念比較寬泛。由于單位性質不同，支出內容會有較大差異，如科研單位出國（境）支出以參加國際學術會議、開展合作研究等業務支出為主；公務用車有大量野外科學考察開支；公務接待中包括了大量國外訪問學者的生活費用等。由于支出范圍不夠細化，給了社會公眾較大的自由想象的空間。有些單位為了通過部門決算審核，不得不人為調整賬表，造成會計核算不規范、賬表不一致等問題。

4.數據質量有待提高。從近年來決算審核情況看，部分單位決算數據的準確性、真實性、完整性都存在瑕疵。一些單位在科目分類、支出科目、收支金額方面出現錯誤，在車輛、設備、房屋等資產相關數據方面缺失，個別單位數據填報隨意性較強，導致數據失真。究其原因，一方面，部分單位會計基礎工作不到位，會計核算不規范，審核不嚴，未能嚴格地按照相關的規范和標準進行決算編制，甚至出現賬賬、賬實、賬表不符等情況，大大降低了決算數據的有效性和可信度。另一方面，個別會計人員職業素質無法滿足部門決算的編制要求，部門決算政策性較強，技術性高，不僅需要科學化、精細化的日常核算做基礎，編制人員的高素質和精湛的業務技能也不可缺少。另外，目前大部分科研單位缺少全院統一的資產管理平臺，車輛、設備、房屋、無形資產等數據填報往往只能靠各單位相關部門自己掌握，而統計口徑的不統一，使其可用性大打折扣。

（二）決算工作管理存在的問題及分析

1.部門決算工作缺乏重視。一方面，部分科研單位對部門決算認識不夠深刻，表面上看決算是財務問題。實際上，決算是部門的事權、財權和財力有效結合的綜合反映，是部門的資產、資金和資源如何運行的實際體現。另一方面，“重預算，輕決算”的工作思想普遍存在，決算是對預算的工作總結和評價，而部分單位將決算片面地理解為是過去的事情，因其不如預算“有利可圖”，因此沒必要再投入過多精力，能應付審核通過即可，這樣一來，決算往往成為應付財政部門的報表工具而已。此外，對財務工作者個人而言，決算處于預算管理鏈條的尾端，經常被認為是“不出彩”的工作，缺少工作動力，所以投入精力有限。

2.部門決算的分析和利用不夠。一是對決算數據的分析不夠深入，決算數據的分析利用工作開展得不夠，難以從決算數據中發現問題。長期以來大部分單位只停留在報表的數據匯總及審核上，決算完成后往往被束之高閣，對數據的挖掘利用和統計分析卻極其淺顯。二是在預算編制時對決算的結果應用不夠，只重視報表數據形式，將所有報表數據填齊、在軟件上審核通過，就算完成了部門決算的任務，對決算中暴露出的預算管理問題未能及時分析解決，沒有以決算的結果來指導預算編制，造成預決算脫節。三是隨著近幾年財政科技改革不斷深入，科研單位內部預算管理、財務管理、科研經費管理也發生了較大變化，原有的部門決算報表不能完全滿足內部管理需要，亟待進一步開發完善。

3.缺乏積極有效的監督考核機制。一方面，由于多年來沒有權威部門對行政事業單位的部門預算和部門決算的可比性提出具體要求，事業單位也沒有強制進行年度審計，因此沒有引起編制單位的足夠重視，各單位預決算差異成為普遍問題。另一方面，目前各單位開展的各項經費檢查往往只針對專項或某一領域，缺少對單位整體財務情況的定期檢查，且檢查中主要以抽查為主，對整體預算執行的約束力有限。此外，無論國家層面，還是科研單位都缺少對決算的考評結果與預算安排的掛鉤機制，也使得決算的作用和地位比較尷尬。

4.決算信息化程度不高。缺少決算管理信息系統，目前大部分科研單位信息化系統主要用于預算管理、國庫支付、會計核算，缺少決算管理模塊。大部分單位決算報表通過年終會計結賬后通過系統提取數據，生成部分決算所需原始數據。一方面，仍需要財務人員依據自己的經驗對原始數據進行分析、拆解、調整后，才能編報決算，隨意性比較強，導致數據準確性下降。另一方面，項目課題前端預算管理、中端核算和后端決算生成沒有形成一體化，導致項目課題預決算信息不一致或缺少銜接。

二、科研單位部門決算工作有關問題的解決對策

（一）提高對部門決算的認識

首先，要提高各單位領導對決算工作重要性的認識，要以科學的理念加強部門決算管理，突出決算工作在預決算閉環控制鏈中的作用，充分認識部門決算的重要作用和對單位財務管理的重要意義。其次，將傳統“輕決算”的觀念進行轉變，單位法人親自抓財務管理工作，建立健全決算工作領導和協調機制，制定周密細致的工作方案，明確相關人員的職責，配備足夠資源，完善績效考核機制，提高工作人員的積極性，展現決算編制的重要性。

（二）建立預決算銜接機制，減少預決算差異

首先，要做準、做實部門預算。在預算編制時，各單位應充分預計各項收支和結轉結余資金，以上年部門決算作為預算編制的起點，減小預決算差異。其次，強化部門決算作為審核部門預算的重要依據。在年終決算編報后，將決算數據與決算分析報告與當年的預算安排進行對比，評定全年的預算執行情況，尋找預、決算差異原因，在次年的預算編報中進行相應調整。

（三）加強財會基礎工作，提高決算數據質量

首先，做好日常財會基礎工作。科學設置總分類科目和明細分類科目，保證各項收入、支出、結余的支出功能科目正確，減少對決算數據的拆分和重組。其次，加強年終結賬、對賬工作，及時清理，核對收支數字，清理往來款項，清查財產物資。再次，加強審核，保證數據的真實性。明確審核職責、審核要點、審核標準，利用信息化手段，從根本上保證決算數據的真實性與完整性，避免數據信息出現失真現象。

（四）加大財會培訓力度，加強人才隊伍建設

人才是事業的基石，高素質的決算人才隊伍是決算事業發展的重要保障。首先，提高事業單位會計人員的綜合素質。現代財政經濟形勢下，決算人員不僅要成為“專才”，更要成為“通才”，要具備能夠將各類知識融會貫通， 發現問題、分析問題和提出政策建議，成為解決問題的能力。其次，多渠道、多層次加強對財會人員培訓，注重會計人員職業道德的培養和業務技能的提高，鼓勵會計人員通過多種渠道參加學習。此外，決算人員自身要建立參與管理和建言獻策的“專業自信”，逐步提升決算工作和決算人員的地位，將決算報表微觀管理轉為財政經濟運行情況等中觀和宏觀管理，通過決算揭示財務運行管控的效果和問題，分門別類地做出分析報告，為決策者提供決策依據。

（五）將內外部監督相結合，確保決算編制質量

一是組織開展決算真實性核查工作，建立健全決算核查與決算審核、批復有效銜接的工作流程，規范決算監督工作機制。二是各單位內部審計人員應參與部門決算的全過程，對發現的問題及時糾正，杜絕問題重復發生，使部門決算真正做到“數出有源”，真實可靠。三是嘗試建立年度審計制度，效仿企業，由會計師事務所對決算編報在報財政部前進行審計。四是積極配合專員辦審核決算，適應財政預算監管新要求，為共同建立科學規范、相互配合、權責明確和流程順暢的決算審核機制創造條件。五是扎實做好決算公開工作，按照支出經濟分類科目向公眾公開決算數據，接受公眾監督。

（六）加強決算分析利用，切實發揮管理作用

部門決算報表內含信息豐富，透過報表，往往能從中解讀一些重要信息，為決策提供相應依據。決算分析體現的是決算人員的智慧和藝術以及科學態度。首先，發揮決算影響預算及資源配置的作用。隨著政府會計核算方式的變化，計量信息轉為財務信息，資金控制和預算后評價也成了決算需要反映的核心和重點。其次，要建立決算結果在財務運行中的支持機制。對決算結果進行有效的分析和利用，對經濟活動進行客觀的總結，用決算術語透徹分析單位經濟運行情況。

（七）做好預算執行工作，盤活存量資金

一是加強源頭管理，抑制結轉資金規模，建立結轉資金與預算安排掛鉤機制。二是狠抓預算執行降低新增結轉，堅持目標管理和考核制度，強化過程管理，建立通報制度和警告制度。三是加強課題清理，加強暫付款清理力度，提高資金統籌調控能力，激活沉淀資金。四是完善制度體系，規范結轉資金管理和使用，建立結轉資金管理長效機制。

（八）提升信息化水平，支撐財務管理職能

一是建立決算管理模塊，與預算管理模塊、國庫支付模塊、會計核算模塊相互銜接，形成一體化。二是盡快建立完善項目庫，與預決算流程相匹配，形成滾動管理，從而減少預決算差異。三是建立統一的資產管理平臺，將車輛、設備、房屋、無形資產等信息數據通過系統進行匯總管理。四是嘗試建立財務分析系統，將全單位財務數據納入，并通過大數據進行海量運算，實時分析財務運行情況。

（作者單位為中國科學院）

參考文獻

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