我國審計結果公告問題的探討

焦璐+薛瑩

摘要：審計結果公告制度的實施擴大了政府審計結果的受眾，提高了政府審計的影響力和審計機關的權威，讓政府運作處于陽光之下，為推進我國依法行政貢獻重大。本文通過指出公布審計結果公告對政府運作的積極影響，也指出了我國審計公告制度現狀問題，對此提出提高政府審計結果公告作用的政策建議和具體執行措施，以期完善我國審計結果公告制度，提高公眾對審計結果公告的信任度，讓社會公眾了解和支持政府審計工作，更好的發揮政府審計“免疫系統”的功能，提高行政透明度，為有關部門出臺政策提供參考，有效服務依法行政。

關鍵詞：審計結果公告；審計結果公告制度；效果

新中國的歷史告訴我們在政府審計缺位的情況下要實現國家治理的現代化是不可能的。大躍進、人民公社化運動、文化大革命造成的經濟社會混亂很大程度上就是因為包括政府審計在內的行政監督的缺失，公眾的知情權得不到尊重。1983年后各級審計機關開始服務于國家治理，審計機關也不斷完善自身的服務水平，適應日益復雜的治理要求，為公眾參與國家治理提供可靠的信息來源，實現公眾利益最大化。可見，要實現國家治理現代化，政府審計不可或缺。

如今政府的角色由原來的監護者變成了現在的協調者、與公眾地位平等的社會活動的參與者，公眾開始參與國家治理，這要求公眾掌握足夠充分的國家治理信息，享有足夠充分的知情權。而現實中政府與社會公眾在信息方面嚴重不對稱，這就要求政府部門把自身掌握的信息分享給社會公眾。而政府審計因其覆蓋面廣、專業性強、常態化而受到公眾的信賴，成為國家行政監督體系的重要一環，在保障公眾知情權、消除信息不對稱方面意義非凡。

一、公布審計結果公告對政府運作的影響

國家治理的核心問題是信息不對稱，政府審計的主要作用就是減少信息不對稱，而減少信息不對稱審計結果公告是不可缺少的一個部分。審計結果公告將民眾最關心的信息提供給他們，增加了民眾對政府的信任，促進了雙方的交流溝通，有效提高了政府公信力。審計結果公告制度的實施有效解決了審計機關進行大量繁重重復勞動的問題。某一政府部門的問題被公布后可以對其他機關形成示范、警示，震懾作用，告訴他們哪些行為不合規范，哪些行為應該及早糾正，打消各部門違規的僥幸心理，促進未被審計的部門積極整改，減少了屢審屢犯、屢犯屢審的現象。

二、審計結果公告制度的現狀問題

通過對審計署2011—2014年已發布的127個審計結果公告的相關信息分析，可以得出關于我國審計結果公告制度的結論：

第一，我國實施審計結果公告制度以來，國家審計署正在逐步加大審計結果公告的力度，但對審計結果公告披露問題的聞責制度還應進一步完善。這一結論可以從2011年以來的審計結果公告的數量，涉及到的單位或部門的數量以及涉及到的違規資金的數據得到反映。

第二，審計結果公告的內容代表性不夠，主要以合規性審計為主，單獨公告效益（績效）審計結果的不多。從對127個審計結果公告的類型來看.主要是審計調查、專項資金審計、預算執行審計、資產負債損益審計這幾個方面，公告的內容主要是對違法、違紀和違規資金的審計結果。

第三，審計署已發布的審計結果.特別是部門單位預算執行審計結果雖然每年都在進行公告。被審計單位對審計查出的問題也非常重視，但實際糾正的結果與其重視程度存在較大的偏差。整改時間較長，后續的整改結果公告不足。

第四，從每年公告的部門單位預算執行審計結果涉及的違規資金可以看出.屢審屢犯現象普遍存在。擠占、挪用、截留、“支出未細化”。預算編報不實等問題沒有得到根本遏制。應引起相關部門的高度重視，采取切實有效的對策加以解決。

三、對完善審計結果公告制度的思考

（一）完善《憲法》和修改《審計法》中有關政府審計的條目

其中最為緊要的是對審計體制重新定位。現行《憲法》規定我國衛星整形政府審計體制，在這種體制下審計機關反映的問題能及時得到解決，審計效率比較高，但同時也使審計機關喪失了獨立性，而獨立性是審計的本質特征。明確審計機關工作人員的權利和責任，保障審計人員在審計過程中保持足夠的獨立性，對審計過程出現的問題可以依法追究到人。明確政府審計地位，確保審計機關在監督其他政府部門時不受干涉。

（二）制定一套行之有效的審計結果公告程序

完善的審計結果公告制度應具備以下特征：科學合理，整個系統應該是一個閉環設計，在現行體制下基本不存在漏洞，從審計工作開始到終了，環環銜接，先后分明，不存在人為操作的空間；可操作性強，不只是寫在紙上的制度，還充分考慮現實因素。審計結果公告程序應包含以下步驟：1、公告審定；2、公告審批；3、發布審計結果公告；4、公告反饋；5、公告跟蹤。

（三）加強審計機關自身建設

審計機關作為依照國家法律規定設立的、代表國家行使審計監督職權的國家機關，是審計制度的核心，是實行現代管理和監督財政經濟活動的重要手段之一。審計機關應嚴把選人關，對審計機關工作人員加強繼續教育，促進他們不斷學習新知識，以應對不斷變化的經濟環境和民眾對政府審計日益高漲的需求，必要環節應引入資格準入制度。這樣審計人員的職業道德修養就變得尤為重要。加強審計人員教育培訓是發揮審計結果公告制度作用的重要保障。

（四）建立審計問責機制

審計結果公告制度實施至今，發布的公告不可謂不多，涉及的單位不可謂不多，所以審計問責機制的建立刻不容緩，審計部門將審計查出的違法問題直接向司法機關反映，由司法機關進行調查，進入司法程序，對違規問題直接向本級或上級人民政府反映，并跟蹤處理結果，對違紀問題交由黨委處理。各種責任必須落實到具體的人，處理結果必須依法、依規，符合法定程序，處理結果必須在指定媒體上公示，對審計結果給予肯定、尊重。對違規干涉審計工作、影響審計結果公告內容的部門和個人依法查處，絕不姑息，保障審計機關的獨立性和權威性，讓違法、違規、違紀人員受到應有的處罰，承擔應負的責任，讓審計結果公告制度落到實處。（作者單位：山西財經大學）

參考文獻：

[1]雷沙.《國家審計公告制度研究》，首都經濟貿易大學碩士學位論文，2006年。

[2]張成起等.關于審計公告制度的幾點思考[N].審計署網站“審計論壇”。

[3]湖北省審計學會課題組.我國審計公告制問題研究[J].審計研究，2003年第6期。

[4]張嘉.從“審計風暴”看國家審計結果公告制度[J].技術與市場，2005年第4期。

[5]任國瑞.我國政府審計結果公告制度完善淺探[J].商業經濟，2009年17期。

[6]李偉，施家芳.審計結果公告制度的理論分析與現實思考[J].審計月刊，2004年第11期。

[7]范文紅.我國審計結果公告制存在的問題川.鄭州航空工業管理學院學報，2006年第5期。

[8]高林.國家審計公告的法律研究[J].審計月刊，2004年第l期。

[9]干紅芳.我國審計結果公告制度效果分析[J].會計之友（下旬刊），2009年第3期。

[10]范文紅.我國審計結果公告實施中存在的障礙及對策[J].經濟經緯，2006年第6期。

[11]干勝道，王磊.基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究明.審計研究，2006年第1期。

[12]李風雛.論政府審計信息屬性及其管理[J].商業會計，2007年第1期。

[13]GAO. Government Auditing Standards（2003 Revision）[EB/OL].

[14]Michael C. Jensen and William H.Meckling. Theory of the firm： Managerial behavior， agency costs and ownership structure[J]. Journal of Financial Economics， 2006（04）