淺析縣級審計機關投資審計風險的控制

尤溪縣審計局 于上書

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淺析縣級審計機關投資審計風險的控制

尤溪縣審計局 于上書

摘 要：本文主要闡述了縣級審計機關投資審計工作發生風險的影響因素，如審計工作人員數量少、專業水平不高，缺少全程審計跟蹤投資項目、缺乏系統審計計劃、結算審計力度不足、工程量計算不規范等。因此，縣級審計機關應重視并加強專業審計隊伍的建設，建立合理的審計工作制度，規范審計環節，并加強與被審計單位的溝通，從而提高審計工作質量，減少審計風險。

關鍵詞：縣級審計機關 投資審計風險 控制

審計機關是按照國家法律規定設立且代表國家行使審計監督職權的國家機關，是各級政府的組成部分。審計機關的設立是實施現代管理以及進行財政經濟活動監督的一種方法，而縣級審計機關是基層審計機關，其面臨的主要問題是審計監督水平以及投資審計質量均有待提高。筆者研究縣級審計機關投資審計風險的控制方法，為提高縣級審計機關投資審計水平提供參考資料。

1 影響縣級審計機關投資審計工作風險的因素

縣級審計機關通常進行投資審計、財政預算執行審計以及經濟責任審計。其中，投資審計風險是指縣級審計機關在對本級各部門、國有企業事業等單位投資履行建設程序、執行規劃、土地使用、環境保護、資金使用、工程造價、采購、工程質量、投資績效等進行審計的過程中，沒有發現其中存在的問題而做出錯誤審計結論的風險。該風險的發生會嚴重影響審計結果，可能造成國有資產、資金的流失，損害國家利益，不利于國家經濟的良好發展。目前，縣級審計機關發生投資審計風險的影響因素主要有以下幾個方面。

1.1 審計工作人員數量少，專業水平不高

縣級審計機關仍處于發展階段，目前，縣級審計機關的審計人員數量嚴重不足，通常僅有十幾人。但是，縣級審計機關的審計任務較重，需要審計的投資項目通常較多，如每年縣級政府投資工程項目高達100多項，繁重的任務與審計工作人員數量明顯不匹配，加大了發生投資審計風險的可能性，不利于投資審計工作的順利完成。縣級審計機關的審計工作量大，審計人員必須加快工作速度，以完成審計任務。但是審計工作是一項講究細致的工作，如果僅講求工作速度，則容易忽視投資中存在各種問題，最終導致審計工作結論不恰當。不僅如此，投資審計工作的要求較高，需要審計工作人員具備較強的專業能力。且審計涉及的事務較多，工作范圍廣，許多審計工作通常需要法律、計算機、工程等領域的專業人才，但縣級審計機關審計工作人員的專業水平不高。

1.2 審計工作方式存在缺陷，缺乏科學的審計計劃

我國投資審計工作通常是在投資項目結束后開展的，對投資項目完成后的財務收支以及結算情況進行監督，沒有跟蹤投資項目的起始和建設過程，事前、事中的監督和控制工作不到位，使得投資審計工作的風險發生率大幅提高。如在某項建設工程項目中，施工單位、設計單位、建設單位可能會通過簽證單、工程變更的方式來對砼路面厚度、施工現場土石方、基礎超深等工程進行變更，使部分隱蔽工程的工程量增多，從而提高工程項目的資金投入量，以獲得更大的經濟效益。不僅如此，部分施工單位、設計單位提高政府投資工程的材料標準，或使用更高科技水平的施工技術來進行施工，使得工程投資成本加大。而縣級審計機關通常在投資項目結束后對該項投資進行審計，無法對投資項目的立項、設計、施工等過程進行監督，沒有充分發揮審計工作的監督作用，可能無法實現部分審計工作的目標。

1.3 結算審計力度不足，工程量計算不規范

投資項目結束后，縣級機關對投資項目的結算以及財務收支情況進行審計。但是部分審計工作人員并沒有積極參與結算過程，審計工作不到位，沒有對投資項目施工圖以及監理簽證等決定結算工程量的材料進行全面地、詳細地審計，可能無法發現部分施工單位偷工減料的情況，從而導致投資審計風險發生。目前，許多投資項目工程的設計變更并不規范，沒有及時交由審計單位進行審核，縣級審計機關對設計變更所引起的工程量和資金投入量改變的實際情況并不了解，使得審計工作難度增大，審計工作人員無法確定該項目的財務實際收支。

除此之外，部分投資工程項目工程量的計算并不規范，沒有嚴格按照國家標準進行計算。部分工程量重疊、交叉計算的情況較多，使得工程結算量增多，從而使得工程價款增多。如在投資工程項目中，部分施工單位沒有按照既定的規則和標準進行單價計算，部分應當扣除的費用則不扣除或者少扣除，部分應當去除的項目則增多，且設計階段沒有規定工程材料的材質、規格等，通常按照市場價進行采購，但是部分材料的實際價格與市場價一般存在一定的差異，且當地材料實際價格存在浮動情況，如某地某型號水泥二月的實際價格是470元/噸，而六月份該型號的實際水泥是410元/噸。部分施工單位則直接套用高價位的單價進行計算，最終導致投資總造價增加。

1.4 與被審計單位的溝通力度不足

縣級審計機關于被審計單位的溝通力度不足，部分審計工作無法順利開展，增大了投資審計風險發生的可能性。例如，被審計單位不清楚應當提交的信息，對審計的時間、任務等事項并不了解，使得被審計單位可能無法為審計工作提供及時、有效的幫助，增大了審計工作量，提高了投資審計風險發生的可能性。

2 控制縣級審計機關審計風險的措施

縣級審計機關審計風險的影響因素較多，審計機關應不斷提高審計工作質量，規范審計工作程序，從而改善審計工作水平，控制審計風險的發生，從而為國家和社會的發展奠定良好的基礎。在縣級審計機關的工作中，審計工作人員的專業水平、審計方法和技術、審計制度、審計環節等均是影響審計質量的重要因素，審計機關應加強投資審計的事前、事中控制，加強審計前的調查，確定審計流程，嚴格按照審計工作流程實施各項審計工作，并積極做好審計總結工作，從而保證審計工作質量，減少風險的發生。縣級審計機關是審計系統的重要組成部分，其審計工作質量直接影響著國家經濟的發展，對此，縣級審計機關應采取積極、有效的措施來改善審計工作質量，其具體措施主要有以下幾個方面。

2.1 增加編制，提高審計機關工作人員的專業素質

縣級審計機關應申請增加編制，補足人手，保證審計工作人員到位，從而為投資審計工作的順利進行奠定基礎。縣級審計機關應加強對審計工作人員的培訓，組織審計機關工作人員積極學習各項審計知識，制定學習獎勵制度，從而提高審計工作人員的專業水平。例如，縣級審計機關應積極加強審計工作人員法律素質的培養，組織審計工作人員積極學習并掌握各類法律法規，從而提高縣級審計機關整體法律素質。再如縣級審計機關應加強審計工作人員計算機知識的學習，讓審計工作人員掌握最新的計算機軟件使用方法和技巧，從而為提高審計工作效率奠定基礎。除此之外，縣級審計機關應加強對審計工作人員職業素質的培養，對審計工作人員進行思想政治道德教育，增強審計工作人員的責任感，培養審計工作人員努力、善審、敢審的精神，讓審計工作人員建立思想道德防線，保證審計工作人員的思想與審計工作目標統一。在培養審計工作人員職業素質的過程中，應強化審計工作人員的風險意識，強化審計工作人員對風險的認識程度，從而為預防審計風險的發生打下堅實的基礎。例如，由經驗豐富的審計工作人員向學員講解審計工作中存在的各種風險，并向學員講解審計風險的危害性以及控制審計風險的重要性，從而強化審計工作人員的風險意識，讓縣級審計機關形成謹慎從業的工作作風，從而為強化縣級審計機關投資審計風險的控制力度奠定基礎。

2.2 完善審計工作方式，規范審計工作環節

縣級審計機關應積極改善審計工作方式，科學選擇投資審計方法，設置符合法律法規的審計工作流程，完善審計工作相關制度，有效減少人為因素的影響，從而達到控制投資審計風險的目的。縣級審計機關應針對當前審計工作中存在的問題，采用先進的管理理念，制定規范化的投資審計工作程序，如設置全程跟蹤審計工作程序，參與投資項目的立項、施工、簽證等環節，最大限度地掌握整個投資項目的情況，并對該投資項目進行監督，從而避免投資審計風險的發生。例如，審計工作人員全程跟蹤該投資工程的進展，參與隱蔽工程項目的簽證，保證隱蔽工程簽證手續完善。如施工單位、設計單位進行設計變更時，審計工作人員應查閱該投資工程設計變更通知書、工程監理的同意簽證書和項目審批部門的同意書等材料，保證設計變更規范。在此基礎上，縣級投資審計機關應制定嚴格的具有針對性、實效性的工作制度，設置投資審計工作相關標準，以加強對投資審計工作環節的控制，保證審計工作到位，從而達到控制審計風險的目的。縣級審計機關在進行投資審計工作時，應增強審計工作的計劃性，做好審計準備工作，從而提高投資審計工作質量，減少風險的發生。例如，縣級審計機關審計工作人員進行投資審計工作前，事先對被審計投資項目進行調查，制定該投資項目的事前、事中和事后審計工作方案，合理安排該項投資項目的審計工作，明確各個審計環節的具體工作任務，確定工作責任，對可能發生審計風險的工作進行重點監督和控制，尤其是隱蔽施工項目的簽證和設計變更等。縣級審計機關按照計劃實施審計工作，探討審計過程中發現的問題，并對被審計投資項目進行定性判斷，保證審計工作公正，降低人為因素的影響程度，從而減少審計風險。與此同時，縣級審計機關應加強對投資項目結算環節的審計，對容易出現投資審計風險的環節進行重點關注，仔細審查各個簽證是否符合相關規范，并制定統一、規范的結算計算方法，明確各個項目計算標準，保證結算環節符合相關規范，從而降低投資審計風險發生的可能性。

2.3 加強與被審計單位的溝通

縣級審計機關開展投資審計工作時，如果被審計機關并不配合，則各項審計工作的開展難度以及審計風險發生的可能性均將大幅提高。對此，審計機關應加強與被審計單位的溝通，從而為順利完成審計工作打下基礎。縣級審計單位應明確自身與被審計單位之間的關系，確定自身單位的工作職責，從而最大限度地發揮本單位監督和服務的功能。縣級審計機關應積極主動地與被審計機關進行交流和溝通，對審計工作開展過程中的相關情況進行說明，獲得被審計單位的認可，防止審計工作被動。投資審計工作人員開展審計工作時，應端正態度，秉承腳踏實地的工作作風，謹慎地對被審計單位進行審計，提出相關的處理意見時，應附帶各個處理意見的依據，并向被審計單位相關工作者進行解釋和說明。除此之外，審計機關應積極與政府、司法機關等機構進行溝通，獲得支持，從而保證審計工作順利完成。

3 結語

縣級審計機關開展投資審計工作在維護國家利益和社會市場經濟健康發展中發揮著重要作用。縣級審計機關應加強對投資審計工作的管理，提高投資審計工作質量，從而規范相關投資項目市場秩序，預防腐敗，進而最大限度地發揮審計工作的監督功能。

參考文獻

［1］ 劉異.基于企業運行機制的政府投資項目跟蹤審計風險控制研究［D］.廣西大學，2013.

［2］ 王永流.縣級審計機關投資審計面臨的問題及對策［J］.經營管理者，2011（14）.

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-041-02

作者簡介：于上書（1982-），男，漢族，福建省三明市人，本科，中級審計師，任職于縣級審計機關。