公允價(jià)值與歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性

【摘要】公允價(jià)值作為一種估算方法在發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛的應(yīng)用，在全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易聯(lián)系日趨緊密的宏觀背景下，我國(guó)也將逐步過(guò)渡到公允價(jià)值計(jì)量的使用中去，然而公允價(jià)值的計(jì)量方法在我國(guó)是否全面適用是一個(gè)值得我國(guó)會(huì)計(jì)方面學(xué)者進(jìn)行討論的問(wèn)題。本文將從會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德角度進(jìn)行分析，對(duì)公允價(jià)值與歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；歷史成本會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，資本市場(chǎng)內(nèi)多種衍生金融工具的誕生，國(guó)際通貨膨脹的加劇，國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，使得歷史成本法下的會(huì)計(jì)核算越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性需求。在這一背景下，為了更好的對(duì)金融機(jī)構(gòu)及相關(guān)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估算，公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，被會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為是提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息相關(guān)性的一劑良藥。然而，這劑良藥卻在2008年的全球金融危機(jī)中備受指責(zé)。盡管于2009年，經(jīng)權(quán)威金融監(jiān)管部門(mén)論證后，公允價(jià)值被證明無(wú)罪，但時(shí)至今日，仍有大量學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)是放大2008年金融海嘯的罪魁禍?zhǔn)字唬诠蕛r(jià)值的使用上，仍存在較大爭(zhēng)議。本文將從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度對(duì)“公允價(jià)值與歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適用性”進(jìn)行分析。

二、公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展與其定義

在我國(guó)，公允價(jià)值的使用經(jīng)歷了“引入—廢除—再次引入”的一個(gè)過(guò)程。我國(guó)首次引入“公允價(jià)值”這一概念是于1998年，在債務(wù)重組、投資和非貨幣性交易等準(zhǔn)則中進(jìn)行了這一會(huì)計(jì)核算方法的使用。但由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)方面還不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，公允價(jià)值成為一些企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)表操縱的手段之一，導(dǎo)致財(cái)報(bào)信息的嚴(yán)重失真，對(duì)財(cái)報(bào)信息的使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大不良影響。因此，為了確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，財(cái)政部于2001年取消了公允價(jià)值計(jì)量。

但隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15再次在新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系中使用了公允價(jià)值這一概念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則第九章四十三條明確提出企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。這一準(zhǔn)則的頒布，根本性地變更了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則，明確的規(guī)定了可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

在新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的定義如下：“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償負(fù)債的金額數(shù)量；在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易。”從上述定義可以看出，公允價(jià)值這一概念的再次引入具有較大的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，而在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的堅(jiān)守對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有重大的影響，可見(jiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守對(duì)公允價(jià)值的使用具有不可忽視的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

現(xiàn)階段，盡管自第一次引入公允價(jià)值這一概念以來(lái)已經(jīng)過(guò)十?dāng)?shù)年，但仍存在大量企業(yè)仍處在治理結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)部人員控制嚴(yán)重的境地中，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性無(wú)法保障，易陷入公允披露與被迫扭曲報(bào)表的矛盾之中，使公允價(jià)值再次成為企業(yè)操縱報(bào)表利潤(rùn)的手段。

此外，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)與能力也限制了公允價(jià)值這一概念在我國(guó)的使用。大量會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不足，對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理解不深，無(wú)法真實(shí)公允的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估值與公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法的使用時(shí)，易受到公司領(lǐng)導(dǎo)層的擺布，違反準(zhǔn)則肆意進(jìn)行運(yùn)用，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守。

四、資本市場(chǎng)環(huán)境

我國(guó)金融市場(chǎng)信息的嚴(yán)重不對(duì)稱性、投資者的理性不足以及監(jiān)管力度的不足也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用時(shí)，存在較大的操縱空間。投入小，獲利大，犯罪成本低，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員易受到利益的驅(qū)使，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，運(yùn)用公允價(jià)值，在資本市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱，影響資本市場(chǎng)中投資者的決策，從而謀取利益，破壞我國(guó)資本市場(chǎng)秩序。

五、結(jié)論

公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，相關(guān)性進(jìn)行補(bǔ)充的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)被執(zhí)行。但鑒于我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理，資本市場(chǎng)建設(shè)不夠健全的情況，全盤(pán)使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)容易給公司造假提供空間，會(huì)計(jì)從業(yè)人員易受自身能力限制及利益驅(qū)使，進(jìn)行違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的公允價(jià)值計(jì)量。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)當(dāng)被逐步推行。

因?yàn)闅v史成本計(jì)量模式的較強(qiáng)可靠性、客觀性和可驗(yàn)證性，從上述的一系列論證來(lái)看，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該仍然以歷史成本作為基本的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合補(bǔ)充公允價(jià)值的信息，讓多種計(jì)量屬性并存作為我國(guó)未來(lái)一段時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介

朱麒霈（1994.10—），男，漢族，籍貫：浙江省麗水市，學(xué)歷：本科，工作單位：四川省成都市武侯區(qū)四川大學(xué)商學(xué)院，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。