作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用分析

劉紅

（重慶市涪陵中心醫(yī)院 重慶涪陵 408000）

作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用分析

劉紅

（重慶市涪陵中心醫(yī)院 重慶涪陵 408000）

在醫(yī)院成本管理中，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)很難適應(yīng)醫(yī)院環(huán)境需求，與傳統(tǒng)的成本法相比，作業(yè)成本法能夠為醫(yī)院管理工作人員提供真實有效的信息，促進醫(yī)院管理水平的提高。對此，本文首先介紹了作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢，然后對作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用方法進行了分析，并結(jié)合實例詳細探究了作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用。

醫(yī)院；成本管理；作業(yè)成本法

1 引言

醫(yī)院成本管理作業(yè)成本法是一種將間接成本和輔助費用更準確的分配到產(chǎn)品和服務(wù)的成本計算方法，為新一代革命性的成本管理奠定了基礎(chǔ)，具有很強的實用性，所提供的成本信息更客觀、準確。在醫(yī)院中落實使用作業(yè)成本法，能夠有效改善醫(yī)院各項工作的效率和質(zhì)量，因此必須對此進行深入研究。

2 醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的優(yōu)點

2.1 有利于提高成本核算的合理性

作業(yè)成本法可以更加客觀地對不同種類病種進行評價，也可以比較客觀的評價特殊的治療成本。通過和收益數(shù)據(jù)進行聯(lián)系就可相對客觀的評價醫(yī)院的盈利能力。利用作業(yè)成本法所得到的成本數(shù)據(jù)是以成本動因和作業(yè)分析作為出發(fā)點的，這樣能客觀的表明成本目標的消耗情況。因此，醫(yī)院可以更加客觀合理的制定出醫(yī)療價格，可以避免價格虛高損害病人的利益。

2.2 有利于健全醫(yī)院管理制度

作業(yè)成本法是在對作業(yè)進行深入分析的基礎(chǔ)上，找出成本產(chǎn)生動因，最終得出成本的具體信息。在這一過程中，不但可以搜集整理出成本的數(shù)據(jù)信息，同時還可找出作業(yè)本身的信息，最終深入挖掘出成本的動因，然后再有針對性地對作業(yè)流程進行優(yōu)化，減少不必要的環(huán)節(jié)，提高作業(yè)效率，最終在保證質(zhì)量的前提下降低成本，優(yōu)化流程。醫(yī)院可以根據(jù)這一原理，以提高醫(yī)療質(zhì)量安全為基礎(chǔ)，更加完善醫(yī)院管理制度。

2.3 有利于優(yōu)化業(yè)績考核

3 建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式注意事項

根據(jù)醫(yī)院本身與其他行業(yè)相比具有的特征以及作業(yè)成本法的相關(guān)原理，作業(yè)成本管理對醫(yī)院發(fā)展具有重要意義，但在實踐中，操作上面臨很多的難點。因此，在建立作業(yè)成本管理模式過程中，醫(yī)院需要關(guān)注下列問題：①需要結(jié)合醫(yī)院自身的特點及實際情況。該管理系統(tǒng)的建立需要一定的成本投入，由作業(yè)成本法的原理可以看出，對于間接費用占比大、成本構(gòu)成復雜的大型綜合性醫(yī)院，該方法可以取得良好的效果，但對于規(guī)模小、間接費用占比低的醫(yī)院，該方法往往無法取得良好的效果。②應(yīng)當需要有較強的信息技術(shù)平臺作為支撐，同時需要普及會計電算化。這是因為相對于傳統(tǒng)方法，作業(yè)成本法需要搜集和處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在這一過程中，如果還是像傳統(tǒng)方法一樣主要靠人工，則將非常困難，因此需要一定的技術(shù)平臺以及必要的軟硬件為支撐。③需要相關(guān)工作人員具備較高的素養(yǎng)，同時大力加強宣傳與培訓，讓全院員工了解并認同作業(yè)成本法的基本理念及流程。由于是新事物，需要相關(guān)工作人員例如財務(wù)人員具備較強的接受新事物的能力，這就需要較高的素養(yǎng)。另外，制度的執(zhí)行需要全院各部門在不同環(huán)節(jié)進行配合才能完成，因此需要全員了解相關(guān)知識，認同其理念，充分遵守相關(guān)流程。

4 作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用方法

4.1 確定作業(yè)成本庫及其動因

4.1.1 建立作業(yè)成本庫

醫(yī)院要根據(jù)醫(yī)療服務(wù)消耗資源的具體情況建立起作業(yè)成本庫，用于歸集相同成本動因引起的不同成本。作業(yè)成本庫的建立要充分考慮到以下因素：①考慮資源昂貴、金額重大、對整個作業(yè)鏈影響較大的作業(yè)；②考慮各個作業(yè)之間的相關(guān)性和連貫性，通過對前后小作業(yè)進行吸收將其確認為主要作業(yè)；③考慮影響每項作業(yè)的資源動因，判斷其是否為同質(zhì)的成本形態(tài)，若同質(zhì)則歸集為同一作業(yè)成本庫。

4.1.2 選擇作業(yè)成本動因

作業(yè)成本動因是將作業(yè)成本庫的成本分配到醫(yī)療服務(wù)項目的分配標準，直接關(guān)系到醫(yī)院成本核算信息的準確性。在確定作業(yè)成本動因時，應(yīng)注意以下幾個方面：①確保實際作業(yè)消耗量與成本動因消耗量有較高的關(guān)聯(lián)度；②充分考慮作業(yè)成本動因的確定可能出現(xiàn)的行為后果；③選擇信息成本相對較小的成本動因。在實際操作中，作業(yè)成本動因的確定一般采取經(jīng)驗判斷法，先由多位實施者分別進行判斷，而后再整理確定為作業(yè)成本動因。

4.2 確定資源成本庫及動因

這在田野調(diào)查中無疑是必要的，但不應(yīng)僅僅視作一種具體操作技術(shù)，還應(yīng)進一步追索其方法論意義。傳統(tǒng)意義上的民俗調(diào)查，往往通過對村民訪談而獲得的田野資料，來確定不同村落或更大地域單元之間的文化異同，再結(jié)合史料推斷民俗的歷時性傳承或變異。對于民俗事象的橫向比較(注重空間差異)與縱向鉤沉(注重歷時傳承)，構(gòu)成了傳統(tǒng)民俗學的基本研究模式。而在地方政府和村民看來，民俗學者的調(diào)查活動則頗顯詭異：

4.2.1 建立資源成本庫

資源成本庫用以反映醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的原始消耗，主要包括直接計入的成本和間接分攤計入的成本。其中，直接計入資源成本庫的成本，主要包括人員工資、材料費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、藥品費；間接分攤計入資源成本庫的成本，主要包括房屋設(shè)備修繕費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、管理費用以及其他費用，這些費用的分攤計入要根據(jù)資源使用方式進行確定。

4.2.2 確定資源成本動因

資源成本動因用以反映作業(yè)對資源的耗用情況，可采用經(jīng)驗法、測量法以及回歸法對資源動因進行確定。經(jīng)驗法是通過訪談的方式確定資源動因和資源消耗；測量法是利用儀器儀表來計量資源消耗，僅限于對水、電、氣資源消耗的確定；回歸法利用統(tǒng)計數(shù)據(jù)建立公式對資源動因進行確定，確定結(jié)果較為準確。

4.3 分配資源成本

根據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到每類作業(yè)成本庫中，并確定資源耗用量，具體方法如下：①在人員工資分配中，將基本工資、職工福利費、社會保障基金、補助等工資構(gòu)成，按照職工在各個作業(yè)中心所花費的時間分配到各個作業(yè)中心，而后計算各個作業(yè)中心的工資總和，得到各個作業(yè)中心的人工成本；②在水電費分配中，按照水電表測算各個作業(yè)中心消耗的水電費。對于未安裝水電表的作業(yè)中心，按照作業(yè)中心的設(shè)備功率及工作時間對水電費進行分攤；③在材料耗用分配中，根據(jù)衛(wèi)生材料、低值易耗品以及其他材料的實際耗用量分配到各個作業(yè)中心，或按照直接耗材的比例將材料耗用量分攤到作業(yè)中心；④在藥品費分配中，將藥品耗費直接計入各作業(yè)中心的成本中；⑤在業(yè)務(wù)費分配中，根據(jù)醫(yī)療項目的例數(shù)分攤到各個作業(yè)中心；⑥在設(shè)備折舊費和房屋修繕費分配中，按照設(shè)備價值、使用時間分配設(shè)備折舊費，按照占用房屋面積分配房屋修繕費；⑦在其他費用和管理費用分配中，按照醫(yī)療項目例數(shù)進行分配。

4.4 確定醫(yī)療服務(wù)項目成本

根據(jù)各作業(yè)成本庫的成本和作業(yè)動因總數(shù)計算各作業(yè)中心單位作業(yè)動因的成本分配率。由于醫(yī)院都按照醫(yī)療項目進行收費，所以可將成本核算對象確定為醫(yī)療服務(wù)項目。根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項目消耗的作業(yè)量和已經(jīng)確定的成本分配率，將作業(yè)成本分配到醫(yī)療服務(wù)項目成本中，并求出被分配的各作業(yè)成本之和，即為醫(yī)療服務(wù)項目總成本。單例醫(yī)療服務(wù)項目成本為醫(yī)療服務(wù)項目總成本除以醫(yī)療服務(wù)項目的發(fā)生例數(shù)。

5 作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用實例

本文綜合考慮科室業(yè)務(wù)流程簡單、固定和成本可控性強的特點，在××醫(yī)院選出腎內(nèi)科、婦科、皮膚科三個具有代表性的科室作為研究對象，如表1～2所示。通過傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法進行三個科室的成本核算。對比得出兩種成本核算方法過程及結(jié)果的差異之處，說明作業(yè)成本法更有利于醫(yī)院成本管理。

表1 綜合大樓房屋折舊費用的分析

從表1可以知道婦科不在綜合大樓，根據(jù)合理性的分攤標準婦科科室成本中不應(yīng)該包括該綜合大樓的折舊費用。根據(jù)實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)上述三個科室都存在檢查項目，該項目屬于單一且穩(wěn)定的作業(yè)流程，在三個科室具有相同的作業(yè)步驟。

表2 綜合大樓折舊費用數(shù)據(jù)表

根據(jù)表2得知，傳統(tǒng)成本法按照全院的總?cè)藬?shù)計算出分攤率，不考慮科室是否占用綜合大樓的實際情況，并沒有反映每類資源的實質(zhì)消耗，造成該醫(yī)院婦科、腫瘤血液科等科室的房屋折舊費用計算不準確，由此得出，傳統(tǒng)成本法在某些項目上不合理的分攤，難以真實反映科室的成本狀況，不利于進行成本的管理。因此，本文采用作業(yè)成本法來對科室進行核算與分析。

檢查項目成本費用分析結(jié)合實際考察，與科室主任和相關(guān)工作人員討論后，將檢查作業(yè)分為五個大類。內(nèi)容見圖1。

圖1 檢查作業(yè)業(yè)務(wù)流程圖

根據(jù)圖1業(yè)務(wù)流程圖中的作業(yè)，運用作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法對腎內(nèi)科、婦科、皮膚科三個科室的檢查項目進行核算和比較。

從表3中得到了各作業(yè)成本庫的成本，統(tǒng)計出各科室不同作業(yè)動因的總數(shù)，可以計算出成本分配率（各個作業(yè)單位的作業(yè)動因），將各個科室各醫(yī)療服務(wù)項目的作業(yè)量乘以成本分配率，得到各科室不同環(huán)節(jié)作業(yè)的醫(yī)療產(chǎn)品的總成本。

表3 20××年腎內(nèi)科、婦科、皮膚科檢查作業(yè)成本表

在20××年整個檢查過程分別應(yīng)承擔的費用為159050元。在傳統(tǒng)成本法下，腎內(nèi)科、婦科、皮膚科只是按照科室人員數(shù)量進行分攤，沒有根據(jù)各自科室的各業(yè)務(wù)流程的實際消耗量進行分攤成本。作業(yè)成本法在計算時，將分配標準由原來的單一分配變?yōu)槎鄻藴剩瑢⒄麄€項目中的各作業(yè)與業(yè)務(wù)量掛鉤，確定各作業(yè)環(huán)節(jié)的分配率，將檢查項目分為五個作業(yè)環(huán)節(jié)進行分配，合理分配各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本到各科室。從表4中可以看出，在兩種不同的成本核算方式下，腎內(nèi)科相差9626．06元，差異率為24．21%，婦科相差-26797．13元，差異率為-27．75%，皮膚科相差17171．07元，差異率高達75．57%。兩種成本方法在費用的分攤上存在明顯的區(qū)別是造成最終成本數(shù)據(jù)差異的主要原因。

表4 檢查項目兩種成本核算法的比較

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理可以得知采用作業(yè)成本法準確地獲取作業(yè)動因和分配率，通過作業(yè)和成本動因，真實準確的反映檢查項目的成本。

6 結(jié)語

綜上所述，作業(yè)成本管理是一種先進的管理方法，其在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用越來越廣泛。作業(yè)成本管理是醫(yī)院管理制度中不可分割的一部分，是否能夠起到其應(yīng)有的效果還取決于醫(yī)院其他管理制度是否科學合理。在具體的應(yīng)用過程中，首先需要確定作業(yè)成本庫及其動因，其次確定資源成本庫及動因，然后合理分配資源成本，最后再確定醫(yī)療服務(wù)項目成本，這樣才能充分發(fā)揮作業(yè)成本管理作用。

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1004-7344（2016）20-0248-02

2016-7-1