設計院總承包項目會計核算問題探討

劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測設計院 安徽合肥 230000）

設計院總承包項目會計核算問題探討

劉鎮(zhèn)

（安徽省水利水電勘測設計院 安徽合肥 230000）

在經濟飛速發(fā)展的推動下，大量的工程總承包項目（EPC）在我國各個地區(qū)相繼開展。工程總承包項目主要是指在業(yè)主委托下，由一家施工單位負責整個項目所有階段的全過程承包項目，包括項目設計、施工、管理等。其中，設計是總承包項目中的重要部分，在“營改增”的實施下，這一部分也已經被正式納入“營改增”范圍，其會計核算工作也需要得到進一步的調整。本文就設計院總承包項目會計核算問題進行了探討。

設計院；總承包項目；會計核算問題

前言

在工程總承包項目中，其設計部分（E）尤為重要。國家下達“營改增”政策后，這一部分由于屬于現(xiàn)代服務業(yè)，因此也被劃定在“營改增”的實施范圍中。現(xiàn)階段，很多設計院為了實現(xiàn)向工程公司的轉型，已經拓展了自身的營業(yè)范圍，能夠開具商品購銷17%以及設計服務業(yè)6%的增值稅專用發(fā)票。這就使設計院總承包項目的會計核算工作愈發(fā)重要，需要設計院能夠不斷優(yōu)化會計核算方法，以保證核算結果的真實有效。

1 設計院總承包項目會計處理常用方法

1.1 設計院總承包項目稅務處理常規(guī)方法

在“營改增”政策中，規(guī)定新增的設備固定資產，可以全部記為增值稅金進項稅額，并通過發(fā)票進行抵扣。因而，在設計院總承包項目中，項目業(yè)主會選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的設計院，以供設備材料報銷。這也使很多設計院為了能夠獲得總承包項目，向業(yè)主承諾這一條件，根據工程項目中所采購的實際設備、材料開具增值稅專用發(fā)票，明確進項稅額和銷項稅額。并在納稅時，根據進銷差額繳納增值稅[1]。但是在實際納稅中，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中的第7條和第16條規(guī)定，稅務局通常會認為設計院在總承包項目中所購置的設備及材料為營業(yè)額，要求其繳納營業(yè)稅。而在我國納稅管理方面，營業(yè)稅和增值稅各自受兩方管理，分別為地稅和國稅。若是設計院總承包項目還存在異地施工的情況，那么在營業(yè)稅和增值稅的所受管理的省市也極有可能不同，這便導致了設計院總承包項目利潤的大幅度降低。

例如某設計院，具有建筑行業(yè)建筑工程甲級等設計資質和增值稅一般納稅人資格。其所承接的熱電工程總承包項目，合同總價為20000萬元，所包含的設備購置費用、設備安裝費用、土建費用以及設計費用分別為10000萬元、2000萬元、6000萬元、2000萬元。其中，不進行分包的情況下，設計成本為八百萬元，設備安裝費用和土建費用進行全額分包。供貨商可以為其購置設備所花費的9000萬元開具增值稅專用發(fā)票，在不考慮其他因素的情況下，經過會計核算，設計院應繳納稅額如表1。

表1 某設計院熱電工程總承包項目納稅金額表

由表1可知，該設計院在熱電工程總承包項目中，需要繳納的稅金總額為558.5萬元。其中，因設備購置費用被認定為營業(yè)稅，所產生的重復稅額為300萬，大大降低了設計院總承包項目的利潤。

1.2 設計院總承包項目會計核算常規(guī)方法

設計院總承包項目中，增值稅為價外稅。因而在對設備購置費用和設計費進行結算時，若將其以含稅價格進行收入確認，則會導致工程施工與結算工作相脫離，會計核算人員往往不會采用這一辦法進行完工進度計算，而是運用不含稅價格，這也使確認的收入同樣不含稅。

在現(xiàn)階段設計院總承包項目中，各方面會計核算方式可以按照如下方法進行。例如某設計院總承包項目合同中購置設備費用為五千萬元，工程結算為4273.5萬元，在會計核算時，借記應收賬款5000萬，貸記工程結算4273.5萬。另應交稅費-應交增值稅-銷項稅726.5萬。設計院總承包項目合同中，建安費為四千萬，工程結算為四千萬，則在會計核算過程中，借記應收賬款4000萬，貸記工程結算4000萬。設計院總承包項目合同中，若設計部分為一千萬元，工程結算為943.4萬，在會計核算過程中，借記1000萬，貸記工程結算943.4萬。另應交稅費-應交增值稅-銷項稅56.6萬[2]。設計院總承包項目中，若所發(fā)生的建安費以及設計成本一共為5000萬元，在會計核算過程中，借記工程施工-合同成本5000萬，貸記銀行存款5000萬。若是設計院總承包項目中，需要交納的增值稅金額和營業(yè)稅金額分別為130萬和160萬，則在會計核算過程中，應在增值稅核算時，將借記應交稅費-未交增值稅130萬，貸記銀行存款130萬，在營業(yè)稅核算時，將借記應交稅費-應交營業(yè)稅160萬，貸記銀行存款160萬。其中，若應交營業(yè)稅由設計院購置設備費用所產生，在會計核算中，還應添加借記主營業(yè)務稅金及附加160萬，貸記應交稅費-應交營業(yè)稅160萬。

2 設計院總承包項目會計核算優(yōu)化方法

2.1 轉變設備采購業(yè)務形式

在設計院總承包項目中，由于設備購置費用經常會被認定為營業(yè)稅，出現(xiàn)重復納稅的情況，嚴重影響了項目經濟效益，因而，在對設計院總承包項目會計核算工作的優(yōu)化中，可以將設備購置費用進行分離，轉變設備采購業(yè)務形式，采用代理采購的方式進行處理。設計院可以要求設備供應商與項目業(yè)主進行直接溝通，設備供應商為業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，雙方進行直接結算。在這一過程中，設計院發(fā)揮代理采購作用，根據發(fā)票顯示金額獲的代購服務費，并基于這一費用繳納營業(yè)稅。通過這種方式，設計院可以有效避免設備購置費用再按照5%利率繳納營業(yè)稅的情況，并能夠通過獲取服務費用，而保證這一環(huán)節(jié)所獲取的經濟效益。

例如某設計院總承包項目工程中，其采用了轉變設備采購業(yè)務形式的方法，要求業(yè)主和設備供應方直接溝通，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具和設備費用結算，其中，設備購置總費用為4500萬元。設計院按照設備購置費用的9%收取代理采購服務費用，共獲得405萬元。其原有總承包合同中總合同額為10000萬元，此時合同額轉變?yōu)?405萬元，原本需繳納營業(yè)稅150萬元，也轉變?yōu)?0.25萬元。在不考慮其他因素的情況下，設計院總承包項目工程在轉變設備采購業(yè)務形式后，其項目收入為5348.04萬元，成本為4800萬元，由此可計算出該項目所獲取利潤為528.15萬元，較原有利潤提升了25%。

由此可見，這一方法的應用，會減少設計院總承包項目的合同額和營業(yè)額，但是其項目利潤得到了大幅度的提升，因而值得進一步研究應用。同時，在這一方法應用前，設計院也應對業(yè)務的接受程度和項目管理風險等進行全面的考慮。

2.2 合同拆分核算

設計院總工程承包項目中，設計院可以與業(yè)主簽訂設計部分、建設部分以及采購部分的三方面合同，并按照合同的不同，分別進行會計核算和納稅。在設計部分的會計核算中，設計院需要按照設計服務業(yè)務核算這一部分[3]。在建設部分，要求總承包項目部在會計核算過程中，按照建筑施工業(yè)務對其進行核算。在設備購置部分，設計院可以建立銷售公司，并將這一部分核算交由其按照商品購銷業(yè)務進行核算。通過這一方式，能夠保證設計院合同、會計賬等完全處于統(tǒng)一步調，有效避免了營業(yè)稅補交情況的出現(xiàn)。

例如某設計院總工程承包項目中，采用了合同拆分核算的方法，分別按照設計、采購、建安合同的形式，將原有合同拆分成與之相對應的一千萬、五千萬和四千萬合同。最終，該項目總收入為9216.9萬元，成本為8646.15萬元，共獲利潤570.75萬元，與原有會計核算方式相比，利潤增加了39%。

3 結論

現(xiàn)階段，很多設計院都面臨著向工程公司轉型的任務，合理的財務管理，能夠對其轉型發(fā)展起到重要的推動作用。會計核算是設計院財務管理中的重要內容，在“營改增”政策實施下，這一工作也需要得到進一步的完善。通過轉變設備采購形式、合同拆分核算等方法，對會計核算工作進行優(yōu)化，以提升項目的整體經濟效益。

[1]程增寶.國際承包項目會計核算存在的問題與處理建議[J].國際商務財會，2011，1：77～78.

[2]喬暉，吳艷艷.以設計院為龍頭的EPC項目財務管理探討[J].建筑設計管理，2011，11：23～27.

[3]薛宇.勘察設計企業(yè)EPC總承包項目會計核算模式探析[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2012，18：110～111.

F406.7

A

1004-7344（2016）12-0243-02

2016-4-10