“營改增”大力助推第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

劉玉博

1994年開始實施的“分稅制”改革確立了我國社會主義市場經(jīng)濟以流轉(zhuǎn)稅為主的基本稅收體系，增值稅和營業(yè)稅作為調(diào)節(jié)商品和勞務流通的兩個最主要稅種，前者主要作用于工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領域，調(diào)節(jié)第二產(chǎn)業(yè)，后者則覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)提供的大部分勞務行為，主要調(diào)節(jié)第三產(chǎn)業(yè)。在全面深化改革的過程中，增值稅和營業(yè)稅并存對我國經(jīng)濟發(fā)展構成了阻力，特別是對服務經(jīng)濟發(fā)展的負面效應逐步顯現(xiàn)，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從總體上來說，本次“營改增”意味著對第三產(chǎn)業(yè)的結構性減稅。

歷次稅制改革均對第一、二產(chǎn)業(yè)給予支持，而對大部分經(jīng)營者是小微企業(yè)和個體戶的第三產(chǎn)業(yè)施行高稅率、高水電價等。過重的稅負嚴重抑制了企業(yè)活力，影響了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。截至2011年，第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員占總從業(yè)人員的35%，遠低于世界平均比重63%，說明其中有很大的就業(yè)潛力可以挖掘。隨著商品和服務的融合程度越來越高，對二者共同征收增值稅更為合理，“營改增”是深化我國財稅體制改革的重頭戲，不但有利于消除流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的問題，對于激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展和結構升級也將產(chǎn)生深遠影響。

“營改增”從理論意義上來說：（1）消除重復征稅。改革之前，服務業(yè)按照營業(yè)額繳稅，但提供勞務也需要消耗其他貨物和勞務，而這部分消耗已經(jīng)繳納過增值稅和營業(yè)稅，卻不能抵扣，因此存在重復計稅的問題。隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展和專業(yè)化分工，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長，重復征稅日趨嚴重，下游服務行業(yè)的營業(yè)稅負不斷加重。營業(yè)稅改征增值稅后可以改變這一局面，不論產(chǎn)品通過幾個流通環(huán)節(jié)，只在產(chǎn)品增值的情況下才征收，杜絕了重復征稅。而且購進固定資產(chǎn)也可以從銷項稅抵扣，會增加第三產(chǎn)業(yè)的投資意愿，激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力。（2）促進專業(yè)化分工。稅制改革之前很多企業(yè)為了避免重復征稅而傾向于“小而全”“大而全”的發(fā)展模式，由內(nèi)部提供服務而非外包，既不利于企業(yè)的專業(yè)化分工、核心競爭力建設，也對服務外化產(chǎn)生抑制作用、阻礙了服務外包等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”能夠使得第二和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅往來環(huán)環(huán)抵扣，減輕稅負，企業(yè)可以集中資源和財力進行核心能力建設，提高生產(chǎn)效率，不斷細化、深化整個產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。而且也會吸引更多民間資本向多行業(yè)集聚，拓展第三產(chǎn)業(yè)的范圍，從原業(yè)態(tài)中分離出更為專業(yè)的行業(yè)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。（3）助力出口貿(mào)易。出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的稅收措施，對出口貨物已承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征。由于我國第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，不具有出口貨物退（免）稅權利，導致第三產(chǎn)業(yè)出口的價格劣勢，“營改增”將改變這一狀況，使我國獲得價格上的優(yōu)勢。這些方面都將大大激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力。

據(jù)預測，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。事實上，“營改增”政策的實施不僅減稅效果十分明顯，其對第三產(chǎn)業(yè)的促進效應也表現(xiàn)充分。

以實施“營改增”最早試點的上海為例，“營改增”實施后，第三產(chǎn)業(yè)增長速度明顯提高，“營改增”拉動了上海市2012年第三產(chǎn)業(yè)增長1.1個百分點，2013年1.4個百分點。剔除2008年國際金融危機沖擊影響后，分別為1.3個百分點和1.1個百分點，對上海市第三產(chǎn)業(yè)的促進效應表現(xiàn)顯著。

從全國來看，我國從2012年起針對第三產(chǎn)業(yè)部分行業(yè)實施“營改增”政策后，2013年，我國第三產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重達到了46.1%，這是改革開放30多年來首次超過第二產(chǎn)業(yè)，其中必然有中國多年來經(jīng)濟發(fā)展和結構變動的積累效應，但也部分顯示了“營改增”政策的助推力影響。

由“營改增”上海試點的數(shù)據(jù)分析和全國的產(chǎn)業(yè)趨勢分析可以預見，此次“營改增”政策對于大部分第三產(chǎn)業(yè)有著顯著的積極意義，為第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化、多元化和市場化細分提供發(fā)展空間，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，形成良好的產(chǎn)業(yè)導向，拓展第三產(chǎn)業(yè)范圍；而且通過打通二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條完善稅收制度，將改變我國整體的產(chǎn)業(yè)格局，推進經(jīng)濟結構調(diào)整；也將必然會提升第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)容納能力，從而緩解全社會的就業(yè)壓力，構建和諧社會。雖然在改革初期會不可避免遇到一些考慮不周全的問題，但隨著改革的深入和稅收制度的完善，企業(yè)稅負在某種程度上會降低并趨于平穩(wěn)，將對我國第三產(chǎn)業(yè)的稅負公平、提升產(chǎn)業(yè)結構等產(chǎn)生深遠影響。

欄目主持人：鄭賓 393758162@qq.com