作業成本法在公立醫院供應室成本管理中的應用

邵晗征

（福建醫科大學附屬傳染病醫院，福建 福州 350025）

作業成本法在公立醫院供應室成本管理中的應用

邵晗征

（福建醫科大學附屬傳染病醫院，福建 福州 350025）

將作業成本法應用于供應室成本核算及成本管理，旨在探索有效的成本管理模式，為醫院擴大范圍實施作業成本管理奠定基礎，以完善醫院成本核算體系。

供應室成本；作業成本法；作業基礎管理

當前國家推行城市公立醫院改革，要求“強化公立醫院精細化管理，強化成本核算與控制”,建立包括“醫院加強核算、節約運行成本”在內的多方共擔的補償機制。根據《醫院財務制度》要求，三級醫院除了要開展科室成本核算外，還應開展項目成本核算。醫療服務項目成本核算的方法有：項目收入比法、工作量法、當量法及作業成本法。

作業成本法是根據“作業消耗資源，成本對象消耗作業”的理念，以產品的作業為中間媒介進行產品間接成本分攤的成本核算模式[1]。采用兩步制分配程序,第一步先計算作業的資源消耗，第二步再計算產品的資源消耗。作業成本法較傳統分配方法更精準，并使管理者從成本動因出發關注成本，實現有效的成本控制的目的[2]。為適應醫改新形式，醫院管理者該如何利用作業成本法實現醫院的成本控制，某院嘗試將作業成本法應用于供應室的成本管理，旨在探索更為合理有效的醫院成本管理模式，為醫院擴大范圍實施作業成本管理奠定基礎，完善醫院成本核算體系。

1 前期調研

調研方法主要有：文獻查閱法、現場觀察法、訪談法。首先，筆者通過查閱相關文獻，了解供應室消毒工作內容，調閱供應室崗位職責和管理制度，在掌握一定的供應室工作內容的基礎上到供應室進行現場觀察，同時還和供應室工作人員、管理人員進行了交流。

通過調研，確認了供應室消毒滅菌產品的作業流程；分析供應室成本和作業間的關系；了解根據消毒內容不同，供應室可提供一百多種消毒滅菌包，比如換藥包、肝穿包、射頻包、手術衣等，包內包含的器械品種和數量各有不同。

2 作業成本核算

2.1 確定供應室的作業中心

通過前期調研，將調查結果提交科室管理者，經過討論、最終確定供應室消毒滅菌產品的作業流程為以下八個作業中心：回收、清洗、烘干、包裝、消毒滅菌、質檢、入庫、配送。

2.2 分析供應室各項作業的動因

作業成本法下，需要將每種作業所耗費的資源按照產品消耗的作業動因數量進行分配，因此要先分析供應室各項成本與8個作業中心之間的關系，確定每個作業的作業動因。經過和供應室管理者共同探討，確認滅菌消毒各項作業及成本動因見表1。

表1 作業及其成本動因

表2 供應室各項成本歸集到作業

表3 各作業成本分配率

2.3 設置供應室成本庫，并根據資源動因將資源消耗歸集到作業中心

2.3.1 從醫院HRP系統調取供應室各項成本及經濟數據，并根據資源動因逐項分配到作業。供應室的成本主要有人員成本、物資成本、設備折舊、房屋折舊、設備維修、其他費用。成本歸集到作業的方法見表2。

2.3.2 按作業中心匯總各項作業消耗的資源，得出各項作業中心成本。

2.4 根據作業動因確定各作業成本分配率

根據消毒滅菌包所含的內容不同，得出各種消毒滅菌包分配后的間接成本；根據項目總成本=直接消耗成本+間接成本，計算出消毒滅菌包的項目總成本。

2.5 以肝穿包為例

測算期為18個月。肝穿包，內有1個塑料彎盤、1個彎止血鉗、1個直止血鉗、4個帕金鉗、3個不銹鋼換藥碗、1張一次性孔巾，外部用無紡布和皺紋紙進行外包裝，計算過程見表3～表4。

3 作業基礎管理

根據作業成本法核算出供應室消毒品的成本價格，是從動因角度解決了“成本是多少”的問題，但并沒有解決“成本應該是多少”[2]。為達到成本控制的目的，該院對供應室實行作業基礎管理，進行作業分析及作業改進。

3.1 區分增值作業和非增值作業，減少非增值作業的資源消耗[2]

供應室提供的消毒產品雖然不直接收費，但也屬于增值作業，因為它同時符合增值作業的3個條件，即：消毒品功能是明確的，直接為醫療行為提供必需品；為最終的醫療服務提供價值；消毒供應在整個醫療服務行為中是必須的，不可隨意去掉的[2]。當然，并不是供應室所有作業都是增值作業，因此要識別非增值作業，盡量控制非增值作業所消耗的資源。比如說消毒品的入庫和配送，屬于非增值作業，因為供應室產出的消毒品并不產生現金流，沒有納入醫院物資管理，因此消毒品的入庫和配送都是手工簡易登記，不僅耗費大量人力，而且沒有按照使用部門合理歸集，也就無法納入臨床科室成本考核。因此該院和軟件公司溝通，單獨建立供應室滅菌物品倉庫電子臺賬，對消毒滅菌物品實行電子入庫、記賬、科室請領、領用科室成本歸集。該方法提高了物品核算管理的準確度、合理安排配送量，減少了過度請領，降低了配送中的多配錯配現象，最大限度避免物品積壓，節約了人力、物力、財力。

3.2 分析重要性作業，降低重要性作業消耗的資源[2]通過作業分析，發現清洗和消毒是創造產品價值的重要作業，也是資源消耗最多的作業，而消毒滅菌包內提供的器械數是影響以上作業的主要動因。通過和領用科室溝通、重新制定包內器械組成，控制包內器械配置過度的現象[3]；根據行業標準，在保證質量的前提下，盡量選擇消耗資源低的消毒方式；通過查閱各種消毒物品歷史使用記錄，按照行業標準，對使用頻率低的物品通過改進包裝材料、包裝方式，達到延長物品有效期，避免資源浪費[4]。

表4 肝穿包項目總成本

3.3 對標及有效性分析

通過同其他醫院消毒供應中心相同作業進行比對，判斷自己的作業成本是否控制得當，找出成本控制不夠的地方，尋求改進。醫院每半年對重要作業進行一次作業成本分攤計算，對照歷史作業成本，及時發現資源消耗異常的作業。

3.4 關聯性分析

關聯性分析即作業鏈分析，找出重復作業的地方，盡量減少重復作業，保證作業與作業之間環環相扣，避免延誤，提高作業效率，努力向標準的作業鏈靠攏[5]。例如，通過合理安排回收及清洗作業時間，縮短物品使用完畢到清洗之間的時間間隔，避免因為未能及時清洗增加清洗難度；合理安排物品的消毒時間，對于植入性器械的消毒盡量同一鍋滅菌，節約生物監測成本[3]。

通過對供應室產出實行作業成本核算和作業基礎管理，供應室成本得到有效監控，降低醫院成本，最終降低患者醫療成本。

[1] 葛人煒，李林貴，孫強，于寶榮，孟慶躍.作業成本法在醫院成本核算中的應用探討[J].中國衛生經濟,2006，(10)：61-64.

[2] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2015.

[3] 陳麗娟,沈建英,張抒怡,李萍英.單件計價式成本核算在區域化消毒供應中心的應用[J].江蘇衛生事業管理,2015，(3)：132-134.

[4] 毛雅琴,李玲飛,李燕.消毒供應中心的質量管理實踐[J].中華護理雜志,2012,(2)：152-153.

[5] 王琨,張清芝,王紫巍,作業成本法應用于64層螺旋CT成本管理的嘗試[J].中國衛生經濟,2011,(9)：90-92.

10.3969/j.issn.1007-550X.2016.11.004

R197.324

A

1007-550X（2016）11-0049-03

2016-09-12

邵晗征（1974-），女，會計師，研究方向：醫院成本核算；