淺談會計目標

張瑞瑞

【摘要】財務會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。本文從研究財務會計目標的基本內涵入手，對影響財務會計目標實現范圍和實現程度的主要因素進入了深入分析和論證，提出了決定會計目標的實現范圍、實現程度的重要因素。

【關鍵詞】會計目標；受托責任觀；決策有用觀

1.會計目標的兩大學派

會計目標是會計信息系統的重要組成部分，它是指在一定歷史環(huán)境下人們通過會計實踐活動期望達到的境地或結果。會計目標一方面受會計行為主體主觀意圖（如人們要求提供什么樣的會計信息以及如何提供）的影響；另一方面，又受到會計環(huán)境的制約。所以會計目標是在特定的外部環(huán)境中，從有關方面對會計的需求出發(fā)，通過會計系統的有機化合而形成，會計環(huán)境決定了會計目標。20世紀70、80年代，西方會計學界關于會計目標的研究，形成了兩個代表性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。

1.1受托責任觀

受托責任觀可以追溯到會計產生之初，作為一種比較流行的學派則得益于公司制的產生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權與經營權分離，委托代理關系也得到了進一步發(fā)展，從而形成了以受托責任為目標取向的受托責任觀。

受托責任觀的主要理論觀點是：①會計目標在于反映受托責任履行情況，強調對委托方的忠實性；②受托責任實際上是一種產權責任，產權必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產權主體的權益，因此更加強調可靠性；③在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；④為了客觀、有效地反映受托責任，會計信息應盡可能精確。

1.2決策有用觀

決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進行投資需要有大量可靠而相關的會計信息，從傳統的關注歷史信息轉向對未來信息的關注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露財務信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財務信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會計系統，因此，會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。

決策有用觀的主要理論觀點是：①會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；②只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；③在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值等）并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計模式；④不過分強調會計信息的精確性。

1.3兩者的關系

受托責任觀和決策有用觀的區(qū)別在于二者的立足點不同。受托責任觀強調會計信息服務的對象主要是企業(yè)的所有者。會計信息的提供應當滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策有用觀則強調會計信息對利益相關者的作用。股東、債權人、政府機關等都需要會計信息作出科學和合理的決策。受托責任觀的服務對象是單方的，而決策有用觀的服務對象是多方的。從這個角度來看，受托責任觀是較低層次的會計目標，而決策有用觀是較高層次的目標。

2.我國會計目標的定位

2.1現階段我國的會計目標定位于受托責任觀

我國的市場經濟是以公有制為主體、多種所有制經濟共同發(fā)展的市場經濟，國有經濟在社會經濟中占主導地位。現階段我國微觀經濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家“獨資”經營；國有控股企業(yè)又多數是國家“一股獨大”，在建立現代企業(yè)制度時，所有權與經營權的分離并非通過資本市場，而是采取委托人（國家授權的國有資產投資機構）與受托人（企業(yè)經營者）直接接觸的形式進行。

國有企業(yè)改革方興未艾，現代企業(yè)制度尚未全面建立。我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數是以有限責任公司形式組建的；而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結構，董事會、監(jiān)事會形同虛設以及“內部人控制”等，并非個別現象。就目前的多數公司而言，實際上還是“新瓶裝舊酒”，并不完全符合現代企業(yè)制度的要求。

通過以上分析可以看出，我國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用，企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統的籌資方式；受托責任關系將主要通過國家及國家授權的機構與企業(yè)經營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認，國家作為委托方仍將占據著重要地位。因此，將現階段我國會計的目標定位在向委托人報告受托責任的履行情況上，是比較恰當的。

2.2我國會計目標的定位必然由受托責任觀向決策有用觀過度

2.2.1.我國的經濟環(huán)境為我國企業(yè)的發(fā)展提供了強有力的保障。長期以來，我國的政治穩(wěn)定，重視經濟的發(fā)展，使得經濟一直保持著較高的增長率。從而能夠進一步的吸引外資，與自身的民族經濟相互競爭，相互促進，共同發(fā)展。

2.2.2.隨著我國經濟的進一步發(fā)展，企業(yè)競爭力的增強，我國的資本市場必然會進一步的完善。企業(yè)要發(fā)展，融資、投資是必不可少的程序，相對于債權融資，股權融資有其自身的優(yōu)越性。股權融資能夠最大限度的分散風險，并且在融資的數額上也是債權融資不能比擬的。隨著我國企業(yè)的發(fā)展壯大，股權融資一定會成為我國企業(yè)的主要融資方式，從而必然帶動我國資本市場的進一步發(fā)展和完善。

3.結語

財務會計目標是財務會計信息系統客觀職能與會計信息使用者主觀需求的辯證統一，是一定經濟環(huán)境的產物。雖然財務會計目標由會計信息系統的客觀職能決定，但財務會計目標并不能夠自動實現，必須通過具體的會計準則、程序和方法來實現會計目標。會計信息質量特征是一個很重要的內容，是連接會計目標和其他概念公告之間的紐帶，是決定財務目標能否順利實現的重要因素之一。

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