論稅收法定原則

張琳

摘要：稅收法定原則充分的保障著人民的權(quán)利不受?chē)?guó)家權(quán)力的侵犯。稅收法定原則明確的載于憲法與稅收基本法之中，但是在實(shí)際操作中它并沒(méi)有得到有效的遵循，行政權(quán)力在稅收的開(kāi)征、停征，稅率變動(dòng)等方面起到了決定性作用。這些有違稅收法定原則的行政行為必須得到糾正。

關(guān)鍵詞：稅收法定；憲法原則；行政權(quán)力；依法納稅

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2016）17-0285-01

一、稅收法定原則的概念與內(nèi)容

稅收法定原則，是指稅收的課稅對(duì)象、稅率、程序等事項(xiàng)均需由“法律”予以規(guī)定。[1]在我國(guó)，“法律”是指全國(guó)人大及全國(guó)人大常委會(huì)制定的法律規(guī)范，由此可見(jiàn)稅收法定原則對(duì)立法機(jī)關(guān)的層級(jí)要求極高。稅收法定原則包含如下內(nèi)容。

其一，課稅要素法定。即課稅要素的全部?jī)?nèi)容以及征收程序等必須由法律進(jìn)行規(guī)定。但是現(xiàn)實(shí)立法過(guò)程中，由于全國(guó)人大及其常委會(huì)的立法負(fù)荷較重，在稅收立法方面往往采取委任立法的方式進(jìn)行，即由有權(quán)的行政機(jī)關(guān)予以立法，一般是指國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部。但是需要注意的是在委任立法時(shí)應(yīng)當(dāng)限于個(gè)別的、具體的立法。

其二，課稅要素明確。即稅率等課稅要素需要在法律中明確規(guī)定，這是為了保障公民的合理預(yù)期性，讓公民對(duì)自己繳納的稅收能夠明確的通過(guò)法律的渠道予以認(rèn)知。在稅收立法中應(yīng)當(dāng)避免不確定的概念的使用，以此保障公民的合理認(rèn)知。

其三，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要依法稽征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力應(yīng)當(dāng)由法律明確規(guī)定，不得隨意行使。在實(shí)際稅務(wù)稽征過(guò)程中，其應(yīng)當(dāng)合法、正當(dāng)?shù)恼骷{稅款，禁止溯及既往征納稅款，有效的保障納稅人的合法利益。二、稅收法定原則在我國(guó)稅收實(shí)踐中的問(wèn)題（一）稅收法律缺乏

《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》是我國(guó)僅有的三部“法律”層級(jí)的稅收法律規(guī)范，其余的均由行政機(jī)關(guān)制定。[2]即大多數(shù)稅收立法的立法層級(jí)較低，分散的存在于各種行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章以及地方性法規(guī)之中。即立法方面，能夠達(dá)到稅收法定原則要求的“法律”層級(jí)的立法較少。（二）稅收立法存在空白授權(quán)問(wèn)題

前文已經(jīng)提及，由于稅收法定原則直接關(guān)系到人民權(quán)利的行使和保護(hù)，所以才會(huì)對(duì)稅收立法的層級(jí)要求頗高——必須“法律”層級(jí)的立法，即使不是由全國(guó)人大及其常委會(huì)立法，也需要明確具體的授權(quán)立法。但是在我國(guó)稅收實(shí)踐中，基于1984年全國(guó)人大常委會(huì)在《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》中的相關(guān)稅收立法授權(quán)，國(guó)務(wù)院在進(jìn)行稅制改革過(guò)程中可以先行試行然后根據(jù)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)修訂再提請(qǐng)人大常委會(huì)審議。如此授權(quán)是對(duì)所有涉稅事項(xiàng)均予授權(quán)，可以說(shuō)是一種空白授權(quán)。行政機(jī)關(guān)在稅收立法中的權(quán)力被擴(kuò)張到無(wú)限大，這不符合稅收法定原則要求的具體明確的授權(quán)。（三）地方政府多下達(dá)稅收任務(wù)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎每一年都要受到稅收任務(wù)的煎熬。稅收任務(wù)是一種指標(biāo)，指標(biāo)中有明確具體的征稅數(shù)字。原則上征稅結(jié)果必須高于指標(biāo)，不得低于。實(shí)踐操作中，在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)，為了給自己保留余地，對(duì)于部分稅收稅務(wù)機(jī)關(guān)人為選擇保留性征收；對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，則為了完成指標(biāo)出現(xiàn)過(guò)頭稅等現(xiàn)象。如此指標(biāo)性操作都嚴(yán)重的違反了稅收法定原則。三、遵循稅收法定原則的建議

稅收法定原則的基本要義就是要求必須由全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)涉稅事項(xiàng)予以立法，即使采取授權(quán)立法的方式也需要對(duì)相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)予以明確具體的授權(quán)而不能空白授權(quán)。所以遵循稅收法定原則的第一步就是改變我國(guó)現(xiàn)行的稅收立法方式，盡可能的限制行政機(jī)關(guān)在稅收立法過(guò)程中的無(wú)限權(quán)利。對(duì)于我國(guó)的基本稅種的開(kāi)征、停征、稅率的確定，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等重大稅制改革事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)以法律的形式予以明確。對(duì)于稅收征管中的其他非重要事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)以具體明確的授權(quán)委任相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)進(jìn)行立法。

另一方面，稅收法定是依法律予以征稅，而不是依行政指標(biāo)予以征稅。可以說(shuō)，一個(gè)企業(yè)或者個(gè)人的涉稅行為一旦發(fā)生，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和享受的優(yōu)惠就已經(jīng)確定，這是無(wú)法隨行政機(jī)關(guān)的稅收指標(biāo)這類(lèi)行政命令予以轉(zhuǎn)移的。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽征過(guò)程中，僅需嚴(yán)格的依據(jù)法律予以征稅，而應(yīng)當(dāng)摒棄行政命令、稅收指標(biāo)對(duì)于征稅行為的干涉。避免保留征稅、征收過(guò)頭稅等行為。

再一方面，作為普通民眾，作為納稅人群體，我們應(yīng)當(dāng)具有保護(hù)自己合法權(quán)利的意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)不依照法律進(jìn)行稽征的行為需要及時(shí)有效的通過(guò)行政復(fù)議、行政訴訟的等方式捍衛(wèi)自己的合法權(quán)利。四、結(jié)語(yǔ)

稅收法定原則是一項(xiàng)憲法原則，其確立之初就是為了有效的保護(hù)人民的基本權(quán)利。在遵循稅收法定原則的過(guò)程中，作為立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確的知曉自己的權(quán)力范圍以及授權(quán)范圍；作為征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確的知曉以法律為根本依據(jù)予以稅款征收，避免或盡量減少稅收指標(biāo)的存在；作為納稅人個(gè)人應(yīng)當(dāng)知曉自己的權(quán)利，進(jìn)行有效維護(hù)。[參考文獻(xiàn)]

[1]施正文.落實(shí)稅收法定原則加快完善稅收制度[J].國(guó)際稅收，2014，03：21-24.

[2]王鴻貌.稅收法定原則之再研究[J].法學(xué)評(píng)論，2004，03：51-59.