上市公司內部審計問題探討

丁江玉

【摘 要】 隨著經濟的發展與會計制度的不斷進步，內部審計在公司治理中發揮著越來越重要的作用，越來越多的公司試圖通過內部審計來完善公司治理，增加企業價值。基于內部審計的重要性，本文以我國上市公司為研究范圍，針對上市公司內部審計的現存問題，對內部審計的各環節進行分析，并提出相應的對策。

【關鍵詞】 上市公司 內部審計 治理對策

1 上市公司內部審計現狀分析

中國作為發展中的經濟大國，隨著改革開放與各項經濟體制的不斷發展完善，相關部門也加大了對審計問題的監管，但是在這一過程中一些問題依然存在。公司內部審計的獨立性受到一定程度的制約，內部審計的質量并沒有達到相關程度的要求，而且公司董事會、管理層沒有對內部審計引起一定程度的重視，各種存在的問題給利益相關者帶來了一定的損失。

內部審計在我國相對于西方國家來說地位較輕，各方對內部審計的關注度不夠，內部審計并沒有完全發揮它應有的作用。為此，本文在分析內部審計理論的基礎上，探討了上市公司內部審計內容框架及我國上市公司內部審計現狀與問題，針對相關問題提出了相應的控制措施，以促進內部審計在我國上市公司治理當中發揮其應有的作用。

2 上市公司內部審計存在的問題

2.1 上市公司內部審計人員缺少充分的獨立性

內部審計人員在進行內部審計工作時應遵循客觀公正的原則，應獨立于所進行的內部審計活動，這是審計人員有效開展內部審計活動的前提條件。

但是由于我國上市公司不完善的內部管理體制，致使內部審計人員缺乏應有的獨立性。首先，內部審計人員作為公司的員工其自身的利益和各項福利保障都與公司的經營狀況息息相關，受到公司管理層的牽制。其次，內部審計機構的內部回避制度沒有有效實現，很多時候內部審計人員是由管理層人員兼任的。這種不嚴格的人員構成狀況導致在開展內部審計工作時受到各方利益既得者的牽制，通常不能公允的表達意見。所以在這種情況下獨立的審計活動就可能變成了不獨立的審計活動。最后，由于內部審計人員未得到管理層相應的重視，打擊了內部審計人員的信心，間接地影響了內部審計人員獨立性的實現。

2.2 上市公司內部審計人員綜合素質較低

內部審計人員是內部審計的關鍵所在，內部審計作用的有效發揮取決于內部審計人員的自身素質。但是目前我國審計人員的整體素質不高，與內部審計的需求方面出現較大差距。我國內部審計人員素質不高的表現主要有以下方面：

一、內部審計人員的學歷水平不高。從正規高等院校會計、審計專業畢業的內部審計人員在整體從業人員中所占比重不大。雖然內部審計人員中有一部分通過自身的刻苦學習掌握了部分內部審計理論知識與操作實務，但當他們面對稍微復雜的一些內部審計任務時就會在專業知識方面表現的有些不足。

二、缺少擁有資質認證的內部審計師。雖然我國內部審計師隊伍在人數方面有一定的規模，但是其中獲得如國際注冊內部審計師這樣的資質認證的人員卻比較少。這方面的人員缺陷可能會影響內部審計作用的有效發揮。

2.3 上市公司高管層對內部審計的重要性認識不足

首先，有些管理者淺顯的認為內部審計只與會計師事務所等外部審計機構有關，因而對于在企業內部設立審計機構就會覺得浪費了資源，浪費精力、人力、物力、財力。當企業需要這方面的業務時，管理者就會選擇最便捷迅速的方法即聘請外部審計機構開展工作。而有些公司雖然設立了內部審計機構，但是形同虛設，沒有發揮其應有的作用。這些內部審計機構缺乏相應的獨立性，內部職責權限劃分模糊。

3 關于完善上市公司內部審計的若干意見

3.1 協調統一上市公司內部審計的相關規則

目前，我國內部審計領域主要的法律法規有《關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》等。但是，分析上市公司內部審計現狀及發展趨勢之后發現這些規范條例不能滿足實際需要，需要積極借鑒國外先進的實踐經驗，上市公司內部審計機構的基本設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定應緊密結合，協調統一有關內部審計質量監督問題的各項各法律法規，建立健全有效的內部審計規范體系，加強內部審計的地位和責任，保證上市公司內部審計工作充分發揮應有的作用。

3.2 提高上市公司內部審計人員專業技能和素質

現代市場經濟競爭激烈，經濟環境變化迅速，處于復雜經濟環境下的內部審計人員要不斷增強素質以適應需求的變化。對內部審計人員的素質要求由單一化向多元化轉變，僅僅擁有審計財務方面的知識背景已經不能滿足企業的需求了。

首先，應提高審計人員從業素質。經濟的飛躍發展導致企業對內部審計的需求加大，但是短時間內增加很多內部審計人員實現的可能性比較小，所以我們要加強對內部審計人員的教育培訓。定期對內部審計人員組織集體培訓，拓寬知識格局。組織內部審計人員進行工作研討會，相互交流，取長補短。鼓勵內部審計人員參加相關資質認證考試，取得如國際注冊審計師等被廣泛承認的資格證書。

其次，對內部人員的選擇要注重素質的多元化。不僅要求掌握傳統的會計、審計方面的知識，還要學習掌握統計、計算機、法律、工程等綜合方面的知識。如此一來，內部審計人員的的能力就不會僅僅局限于會計審計，而是會利用審計素質之外的各種分析能力幫助內部審計更加有效的實現。

3.3 擴大上市公司內部審計的職能作用

擴大內部審計的職能方面，公司內部審計要改變單一的查錯防弊方式，轉向幫助企業改善經營管理、提高經濟效益方面。要求上市公司擴大內部審計范圍，不單純局限于財務審計，向其他方面進行擴展，結合事前、事中、事后審計。同時，借鑒西方先進經驗，順應國際發展潮流，推廣審計職業化、專業化管理，建立具有我國特色的內部審計體系。

【參考文獻】

[1] 崔秀梅，張茂忠，2004：《現代企業制度下的內部審計機構和人員體系》，《中國審計》，第4期：P55～56.

[2] 蔡艷芳，蔣瑜峰，2006：《論強化內部審計的監督職能》，《商場現代化》，第18期：P32～33.