淺談會計師事務所變動對審計質量的影響

李龍

【摘 要】 高審計質量是資本市場有效運行的關鍵性因素，也是會計師事務所生存的根基，在審計市場上，高審計質量始終是注冊會計師審計的宗旨，事務所的發展要始終以提高審計質量為導向。然而，審計質量具有無形性以及不可觀測性，使得人們利用很多指標去度量它，其中事務所規模是最為常用的一個指標。注冊會計師行業掀起了一波又一波的規模化變動合并浪潮，有關會計師事務所變動合并問題的研究遂成了人們目前研究的熱點話題。

【關鍵詞】 審計質量 會計師事務所

引 言

隨著信息時代的到來，經濟發展日益增速，我國會計師事務所規模化發展已經成為主流趨勢。由于會計師事務所的工作具有特殊性，其工作質量是影響資本市場健康發展的重要因素。因此，會計師事務所的發展必須以保證提高資本市場的信息質量為前提，以提高獨立審計的質量為基礎。本文結合我國審計市場特殊性，對事務所規模與審計質量關系進行分析，并提出事務所在發展過程中的發展方向和建議。

一、審計質量及會計師事務所合并基礎理論

1、審計質量的定義：委托代理理論是審計質量問題的根源，企業的契約特性孕育了委托代理關系，進而形成了對公司治理和外部審計的需求。在審計研究文獻中，DeAngelo在1981年對審計質量的定義被廣為引用，她將審計質量定義為：審計師能夠發現財務報告的錯誤與舞弊并將這些錯誤與舞弊予以報告。

2、審計質量的衡量標準：DeAngelo在著作中深刻探討了事務所規模與審計質量的關系。她的研究表明，事務所的規模在一定程度上可以衡量事務所的審計質量。事務所的規模越大，與每一特定客戶相聯系的準則占事務所整個準租總和的比重越小，該事務所以機會主義動機行事的可能性就越?。黄浯?，事務所規模越大，客戶越多，如果違反審計規則而失信于客戶時損失顯著高于小所，因此大事務所在執行業務時往往保持較高的獨立性，那么可預期的該事務所的審計質量也就越高。反之，審計質量可能就越低。

二、我國會計師事務所合并動因分析

1、內在推動力：對經濟效益的追求。由于審計服務具有較強的專業性，并缺乏可操作性的衡量標準，使得服務質量無從直觀界定，尤其是當購買者不具備必要的專業知識時對審計服務質量將更難做出判斷。鑒于此，無論會計師事務所合并是否有助于審計質量的提高，但在理論上，如果會計師事務所通過合并能夠獲得規模經濟，那么會計師事務所合并會對審計質量產生正面影響。

2、寡頭型市場結構的構建：成熟行業的市場結構大都是一種寡頭壟斷的市場結構，即由幾家企業壟斷這個市場的半數甚至更多市場份額。在美國上市公司審計市場早形成了寡頭壟斷的局面，并且其集中度還在不斷的增高?？梢哉f審計市場發展的方向是建立寡頭壟斷市場結構。因此，只有培育寡頭型的上市公司審計市場結構，才能使注冊會計師行業的發展逐漸走向成熟。

3、行政管制力量： 在2006年9月28日中注協下發的《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務 所做大做強的意見（征求意見稿）》中，政府主導下的非完全市場化的行為或者說是一種半市場化行為。這一特殊的動力，決定我國大陸會計師事務所合并的效果可能與其他國家和地區的不同。

三、會計師事務所合并對審計質量的影響分析

從經濟利益的角度看，由于合并后的大型會計師事務所往往具有更強的獨立性，所以審計質量也相對較高。大型會計師事務所來對單一客戶的經濟依賴性較小，同樣自審計客戶的壓力也遠遠小于小型事務所。若客戶要求事務所出具不合理的審計報告，并以變更事務所來威脅，大所即使拒絕其經濟利益損失較小所來說相對較小。而小所對審計客戶的經濟依賴性較強，很可能出去自身利益而妥協于審計獨立性。大型會計師事務所往往選擇保持自身獨立性，從而提供較高質量的審計服務。

從市場結構上看，通過不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計業務的集中度，進而形成寡頭型審計市場結構。網絡式結構打破地域封鎖和部門壟斷，擴大了事務所的選擇空間，削弱了當地政府的行政干預和當地企業的種種牽制?？s小上市公司的選擇空間，減少了上市公司出于不正當目的更換事務所的可能性，從而提高了事務所的獨立性。事務所合并從總體上提高了審計活動的可靠性和獨立性，有利于審計質量有所提高。

從產權變更角度來看，會計師事務所在聯合和兼并過程中產權不斷變更，從而影響了會計師事務所的資源配置，進而可能對審計質量造成較大影響。整合后，在較大范圍內實現了資源共享，擴大了市場占有率，提高抗風險能力，增加業務量，提升盈利能力，從整體上提高了會計師事務所的競爭力。

四、對策及建議

1、打造民族品牌，提升核心競爭力。設計體現自身行業特征和企業文化理念的形象標識，提高會計師事務所的認知度；事務所在擴大業務范圍時，要體現自身優勢服務的特色，逐步形成獨特的經營管理理念；使每一個員工徹底了解事務所的企業文化，貫徹其經營理念，培育優質的服務形象。

2、開拓新業務，實現服務多元化。本土所要想在實現真正的強大，在國際上站得住腳，就必須具備提供多元化服務的能力，這就要求本土事務所要在服務產品領域不斷開拓創新，適應客戶的需求，積累豐富的經驗，建立穩固且優秀的客戶群，進而增強其自身實力，提高其信譽度。

3、建立審計質量與風險控制策略。對項目計劃的控制。根據正確充分的標準制定控制計劃，個別風險較大、超出事務所重要性水平的項目制定專門的計劃，并由獨立于項目的第三人監督檢查，并及時改進。對審計過程、程序和方法進行控制，建立審計質量評價指標體系。建立責任保險制度，以轉移風險，更好的促進事務所發展。

【參考文獻】

[1] 李明輝.會計師事務所合并與審計質量——基于德勤華永和中瑞岳華兩起合并案的研究[J].中國經濟問題.2011（01）.

[2] 李凱.會計師事務所合并方式與審計質量[M].中南財經政法大學出版社.2010.