關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究

盧曉萍

【摘 要】 經濟責任審計是具有中國特色的經濟監督制度，在審計實踐中的重要性越來越顯著，但還存在一些問題，特別是在經濟責任審計理論的研究方面還不夠深化，在實踐的指導方面還需加強。本文從經濟責任審計的定位、作用以及未來發展三個方面進行討論和研究，希望能夠豐富經濟責任審計理論，推動經濟責任審計發展。

【關鍵詞】 經濟責任審計 定位 未來發展

一、經濟責任審計的內涵

經濟責任審計，是指審計機關或相關的審計組織，接受政府的委托，針對黨政機關領導和國有企業領導所進行的經濟責任履行情況審計，審計內容主要包括：領導干部在任職期間，依法履行有關本部門、本單位財務收支等各項經濟活動的職責情況，并在審計結束后，對被審計的領導干部作出評價，明確其應承擔的責任。

二、經濟責任審計的定位

筆者認為，經濟責任審計完全可以獨立為一種新的審計形式或審計類型，主要依據為：

（一）經濟責任審計的獨有特征決定了經濟責任審計的獨立化

經濟責任審計是否獨立化、是否可以從一般審計中獨立出來，必然要有能使其獨立的獨有特征。與財務審計對比，經濟責任審計的獨立化特征表現在：

1.從審計對象的具體內容上來看，財務審計的對象為財務會計信息資料和相關的經濟活動，經濟責任審計的對象為受托行為人履行經濟職責的情況。

2.從審計目標上來看，財務審計的目標為財務表達的真實性、完整性、合法性、準確性、公允性，經濟責任審計的目標為經濟責任人在任職期間內目標責任的履行情況是否符合規定和要求。

3.從評價標準上來看，財務審計的評價標準為《會計法》、《會計制度》等相關的財經法律法規，經濟責任審計的評價標準為《審計法》、《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，及國家干部管理規定。

4.從審計方法上來看，經濟責任審計不僅可以采用財務審計常用的各種方法，還可以采用個別談話、觀察現象、案件偵查等特殊的方法。

（二）審計產生和發展的內在依據決定了經濟責任審計的獨立性

審計產生和發展的前提是受托經濟責任關系。經濟責任審計的受托經濟責任關系非常明確地指向行為人，即在國家機關或國有企業任職的領導人本人。

隨著受托經濟責任內容及形式的變化、發展都表現出創新的趨勢，我國的審計也經歷了財務審計、績效審計、環境審計的發展，目前，受托經濟責任指向了受托行為人本人在任職期間履行經濟責任的情況時，一種創新的經濟責任審計變應運而生。可以說，經濟責任審計是一種新的審計形式或審計類型，受托經濟責任在內容與形式上的不斷發展變化是經濟責任審計獨立性的內在依據，實現其獨立性對審計事業的發展具有重要意義。

三、經濟責任審計的作用

（一）推動審計制度的創新

隨著受托經濟責任的內容不斷改變和發展，現代審計功能也在不斷地拓展和創新，從傳統的財務審計向管理審計、績效審計、環境審計及經濟責任審計轉變。隨著審計功能的轉變，審計制度也需要不斷的創新才能適應審計功能的轉變，因而經濟責任審計在客觀上推動了審計制度的創新。新的審計制度要符合經濟制度改革的發展要求，要滿足審計工作實踐，確保經濟責任審計作用的發揮，推動審計事業的發展。

（二）促進政治民主的進步

經濟責任審計的過程，就是為了委托人（政府）監控和約束受托人（黨政機關、事業單位、國有企業的領導人）權利使用狀況、目標經濟責任履行情況而進行的審查、評價、鑒證，目的是實現對領導者權利進行約束和控制，及時發現漏洞并阻止權利濫用。因此，經濟責任審計是約束領導者權利運用的重要手段，是促進國家政治民主化所必需的審計創新，它促進我國政治民主的飛快進步。

（三）完善組織責任機制

我國政治民主化的實現離不開完善的組織責任機制，完善的組織責任機制應包括以下四個方面：責任目標確定、責任履行、責任監督、責任追究，這四個方面均離不開經濟責任審計，因此，經濟責任審計在完善組織責任機制建設方面起著非常重要的作用，是完善組織責任機制的關鍵環節。

（四）充分發揮經濟責任審計的功能

在進行經濟責任審計時，先要明確審計目標，即保證和促進受托經濟責任的全面履行。同時，經濟責任審計也是審計整體功能的重要組成部分，是一種新型的、特殊的控制手段，直接反映著受托經濟責任全面履行狀況，直接針對單位領導人任期內所承擔的目標經濟責任。因此，經濟責任審計有利于充分發揮審計功能，為審計整體目標的實現提供有力保障。

四、經濟責任審計的未來發展

（一）建立經濟責任審計準則

審計準則是審計工作的準繩，新《審計法》雖然從法律上明確了經濟責任審計的地位，但其操作還缺少科學有效的規范，因此要盡快建立新的審計準則，并以此來規范審計行為。經濟責任審計準則要包括一般準則、工作準則、報告準則三個部分。

（二）用科學合理的方法確定目標經濟責任

目前，領導者的任期目標經濟責任的確定方法不科學，無法為經濟責任審計提供科學的依據，因而制約了經濟責任審計的健康發展。為進一步推動經濟責任審計工作的開展，我們要積極探索、尋找確定領導者任期目標經濟責任的有效方法。

（三）增強受托經濟責任意識

通過宣傳和培訓等各種渠道，培養領導干部樹立和增強受托經濟責任意識，明確自己所在崗位的職責和責任人的身份，自覺接受經濟責任審計，創造良好的經濟責任審計氛圍，推動經濟責任審計工作的開展。

（四）健全審計問責體系并實現轉型

健全審計問責體系，保障經濟責任審計健康發展的同時也要實現審計問責體系的轉型，具體包括：從組織問責轉向個人問責，擴大問責范圍；從行政問責轉向法律問責，加深問責程度；從行為問責轉向后果問責，提升問責效率。

結束語

綜上所述，經濟責任審計順應時代要求，符合中國國情，審計機關及審計人員要不斷改進工作思路、創新審計方法、完善工作方式，做好經濟責任審計工作，促進社會經濟的健康快速發展。

【參考文獻】

[1] 薛敏.國家治理視角下完善經濟責任審計對策研究[D]. 上海交通大學 2013.