淺議如何科學處理企業會計準則與實務操作的差異

李靜月

【摘 要】 隨著我國社會經濟的不斷發展，我國企業對會計實務操作的要求也更加嚴格，隨著新的會計準則的頒布與實施，會計實務操作的操作流程也更加清晰完善，我國現行的《企業會計準則》與企業會計制度有著一定的差異，新會計準則與稅法條款之間也有著一定的差異，使得企業在實務操作過程中出現了許多問題。本文以所得稅與固定資產減值準備為例，講述了企業會計準則與所得稅、固定資產減值準備之間的差異并進行了實務操作處理。

【關鍵詞】 會計準則 實務操作 所得稅 固定資產減值準備

一、企業會計準則與所得稅法之間的差異以及處理

1.1 會計準則與所得稅法規之間的差異

（1）目標不同

會計實務的目標主要是實務操作可以清楚全面，真實客觀的反映企業的財務狀況，主要包括企業經濟活動中現金的流向與其經營成果的變現能力。稅法的目標主要是社會經濟主體之間的納稅活動，主要對稅負、競爭等這些要素進行研究。

（2）基本前提不同

在會計實務操作中，其主要研究對象為：會計主體；持續經營；貨幣計量；會計分期這四個方面。企業納稅人主要研究的是對企業的經營成果、負債的確認，費用的產生，以及企業資產的評價，計量與確認等等。

1.2 所得稅法中差異的處理

會計準則與所得稅法差異主要是因為二者的目標不同所決定的，其差異性有必然性與具客觀性等特點。在所得稅法中，由于稅收保全目的，會盡量確認納稅人的收入，盡量減少的抵扣項目。這和會計準則中，收入與費用確認的謹慎性原則是不一致的，也和會計準則中期間收入和費用的配比原則不相同，沒有辦法完全實現收入和費用在因果關系與時間上的配比。會計制度和所得稅法在收入、費用的確認與計量原則不一致，會導致按照會計準則計算處理的的稅前利潤和按照稅法規定計算的應稅所得之間出現差異，也就是永久性差異與時間性差異。所得稅法和會計準則由于各自目標不一致而出現的差異項目，在會計準則已經做出了明確的處理規定，但是在所得稅法中并沒有這樣的規定。因此在實際的工作中，由于稅法強制性與剛性等特征，納稅企業常常會因為害怕心理或者是對企業會計準則不熟悉，在進行會計實務處理中放棄企業會計準則里面的要求，完全按照稅法規定來進行會計處理，這顯然會影響到會計信息質量的好壞。

（1）取消對廣告費、工資、公益性捐贈、固定資產修理費用、利息、業務招待費等等，這些扣除項目進行限制，讓企業按照實際費用進行扣除。新的企業所得稅法發布之后，計稅工資取消了，公益性的捐贈范圍也擴大了，這些都減少了所得稅法和會計準則之間的差異。新稅法頒布之后，利息稅前扣除也體現了費用補償原則，但是，還是設置了一些限制的條款。（2）調整固定資產折舊與無形資產攤銷。我國稅法規定只允許企業用直線法來計提固定資產折舊，內資企業殘值率一般為5%，外資企業殘值率一般為10%。這種做法和國際上有著很大的差異，國際上常用的有加速折舊法與余額遞減法，這樣做使得固定資產加速了折舊的計提，企業固定資產前期的折舊額大大的超過后期的折舊額。根據我國現在的國情，現在的經濟發展逐漸被高科技、技術含量高的產品主導了經濟市場，如果還用直線法來計提固定資產折舊，企業收回投資就比較慢，關鍵設備更新改造的能力就會比較弱。因此，企業在考慮直線法計提固定資產折舊的基礎上，要增加更加合理的計提折舊的方法，比如：加速折舊法等。無形資產攤銷的年限，目前我國稅法規定在不少于十年期限之內進行攤銷，這個規定也與目前我國經濟情況不符，應該根據經濟形勢發展來相應縮短無形資產攤銷的年限。

（3）在實務操作上可以根據不同的差異選用不同的標準。會計實務操作比較規范的業務處理上，會計準則和所得稅收法規企業要做到在稅收方面堅持自身原則的基礎上，和會計原則作適當的調整。例如：對于那些非貨幣的商品交易，關聯企業的交易，壞賬準備金，支付給總公司的管理費用，稅法中明確規定不能夠在稅前進行扣除的項目，比如：罰款、被沒收財物，稅收滯納金，以及與收入無關的其他費用支出等，稅收制度一定要注意和會計準則主動進行協調，減少差異。

二、新會計準則與固定資產減值準備之間的差異以及處理

2.1 新會計準則中固定資產減值準備的差異

2.1.1 預計凈殘值概念的差異

新的會計準則主要講的是對預計未來現金流可以折算成等價現值含義的界定。原會計準則主要講的是終值。也就是一個是現值，一個是終值。新會計準則中，在固定資產成本費用中增加了預計處理成本，并且取消了后續支出確認的處理。

2.1.2 固定資產價值測試的前提

在新的會計準則中，發生在會計期末的固定資產減值準備是否計提有了新的規定，如果固定資產有明確的損耗減值現象，就必須作出相應的會計處理。如果固定資產沒有發生損耗現象，就無需進行會計處理。

2.1.3 會計實務操作性能

一般來說資產收回的金額要小于資產賬面金額。評估一個企業固定資產實際金額與固定資產賬面金額兩者之間的差異是企業進行固定資產減值實務操作處理的前提。這需要我們的財務人員可以熟練深刻的掌握兩者之間的關系，還要具備職業判別的標準。新的會計準則中，明確了企業應該在會計期末對企業的資產進行審查，來判斷固定資產是否已經有了減值跡象。

2.2 固定資產減值準備的納稅調整和實務處理

2.2.1當期固定資產的減值準備

按照新會計準則的規定與要求，企業必須在會計期末對資產負債下的各項資產進行審核。對于那些固定資產的實際價值嚴重下跌、固定資產已經損壞，閑置的固定資產要重點進行審核，固定資產的實際賬面價值與固定資產原有的賬面成本進行對比，也就是說固定資產賬面減值當作其收回金額，相應記錄的減少金額當作固定資產的損益部分，并且入到當期的損益當中，對固定資產計提減值準備。按照相關的所得稅法規條例規定，企業應該在稅后扣除經濟行為下的準備金。并且根據企業新會計準則與稅法規定，固定資產減值準備在會計期間內允許在計算應納稅所得額的時候扣除的資產損失的期間不同而出現的差異，這種差異能夠抵減暫時性的差異，也就是將來可以抵減應納稅所得額時間性的差異，企業在計算當期應納稅所得額的時候可以進行納稅調增。

2.2.2 計提固定資產減值準備

按照新會計準則的相應規定，固定資產減值在經過確認之后，減值部分的價值折舊應該在會計末期進行調整，使得固定資產可以在剩下的生命周期有效的分攤其賬面價值。在固定資產計提減值準備后，就按照計提減值準備之后的賬面價值，固定資產使用的凈殘值重新的進行分攤，因此折舊率和對應的折舊額也會出現變化。按照稅法來看，企業已經取得減值準備后的固定資產，如果在申報稅款的時候相應的調整所得稅額，可以按照固定資產減值準備之前的賬面價值評估出其扣除掉的攤銷折舊額。稅法與新會計準則相比較而言，同樣也可以可計提固定資產減值準備，固定資產賬面價值減少，但是，因為固定資產還可以使用的年限很可能縮短，因此，我們很難確定企業固定資產計提減值準備之后的會計折舊和稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或者攤銷額大小之間的關系。如果前者小于后者的話，兩者之間的差額應該從當期利潤的總額中扣減之后，再計算當期應納稅所得額。如果前者大于后者，把兩者之間的差額在當期利潤的總額中加上之后，再計算當期應納稅所得額。

三、結束語

總而言之，會計實務操作與會計準則之間存在著差異，會計實務處理與稅收都要適應社會經濟發展，要根據企業的經營情況做出相應調整。在實際的工作中，會計準則與實務操作必須要協調一致，因此，我們以其中一種規范當作為主要參照，做出科學合理的調整，要加強會計準則與所得稅法之間差異的協調。

【參考文獻】

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