關聯方交易舞弊方法及對策研究

丁倩

【摘 要】 利用關聯方交易虛增收入一直是注冊會計師的審計重點。關聯交易實際上是“一把雙刃劍”。一方面，企業運用關聯方交易有利于充分使用企業所擁有的資源，提高資源的使用效率，由此降低交易的成本。但是，另一方面，交易雙方為了隱瞞一些賬務的真實性，還會利用復雜的應收應付賬款以及債權債務關系，試圖混淆人們的視線。而且由于價格是由雙方協商以確定，它又為規避稅務、轉移利潤提供了便利。本文分析了關聯方交易進行舞弊的方法，并嘗試提出建議對策。

【關鍵詞】 關聯方交易 交易方法 舞弊

一、關聯方交易概述

關聯方的認定是識別關聯方交易的前提，我國《企業會計準則》中對關聯方的定義為一方控制、共同控制另一方或者對另一方有重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的皆為關聯方。而關聯方交易則為上述企業之間進行的資源或義務的轉移的交易或事項。由于關聯方交易的復雜性和隱蔽性，加大了審計師審計時的難度，其潛在的舞弊風險不斷增加。企業之間利用關聯方交易操縱利潤，制造虛假信息，造成會計信息失真，對市場造成嚴重的影響。

二、關聯方交易舞弊方法

一般來說，企業利用關聯方交易進行舞弊是通過以下幾種方式：

（一）關聯交易不公允

關聯交易不公允是指企業在進行披露時披露了關聯方關系及交易，但是對于交易的內容及金額可能都是不公允的。例如有些企業利用與關聯方簽訂銷售合同，在缺乏市價的情況下，人為抬高商品的價格，以此操縱利潤。他們還可以將不良資產打包高價相互轉讓，使得上市公司不僅可以避免不良資產導致的經營問題，還能獲取不菲的轉讓收益。在這些日常購銷、資產轉讓等業務中涉及的關聯交易中的有關信息披露不完整， 而且外人很難確認這些信息是否是真實的，由此而造成的影響可能會很大。而上市公司通過不公允的關聯交易，在報表上披露的收入很可能是很難回收或者是虛假的，對投資者來說，很可能造成巨大的損失。

（二）隱瞞關聯方關系或關聯方交易

隱瞞關聯方關系主要是在財務報表中不披露相關關聯方信息，以此錯誤引導投資者對企業的判斷。隱瞞關聯方交易則是針對已經披露的關聯方，故意隱藏他們之間的交易，典型的方法即為將關聯交易非關聯化。此類交易的主要手法有兩種，一種是上市公司與其關聯方公司利用第三方（非關聯方）的關系來進行交易。主要是第三方用高價買到資產，再由公司的關聯企業在恰當的時機以同樣的價格從第三方贖回資產， 或者通過其他的途徑來彌補非關聯方的相關損失。另一種是關聯方通過一些方式轉讓股份， 從而使其掌握對方的股份的比例降低至20 % 以下。這種做法，外人從表面看來，會認為兩者之間就不存在關聯的關系，達到關聯交易非關聯化的目的。

三、關聯方交易舞弊對策

（一）審計師在審查時需審查關聯交易會計處理正確性

對于已披露的關聯方及關聯方交易，在審查時應當對每一筆交易進行核查，判斷有關會計處理的正確性。除了對原始憑證進行審查，對于交易的數量金額也應當做調查，通過比較市場價格或同類公司已知的價格，確定交易價格是否公允，特別是截止日的大額交易。另外，還應當詢問被審單位關聯方的審計師，雙方進行核對，確認交易的公允性及披露事項的充分完整性。

（二）審計師應特別關注企業近期股權變動情況及異常交易

對于大多上市公司來說，由于進行的連續審計，公司若有隱瞞的關聯方應當為近期新建立的關系，審計師應當關注企業近期股權變動情況，通過詢問調查的方式查找公司潛在的關聯方。另外，還應當查詢公司主要股東及管理層進行充分了解，特別是對他們及公司的大客戶之間的關系進行調查，對異常的交易也要保持充分的關注。特別是公司存在關聯交易非關聯化的可能，除了在財務部獲取的相關憑證外，還應當注意此項交易之外的其他事項，可能是一系列交易中的一部分，此時應觀察資產負債表日后事項。

（三）完善關聯方認定標準及關聯方交易信息披露制度

關聯方的認定標準是有關關聯方交易信息披露的前提，會計準則中將控制、共同控制以及重大影響作為認定為關聯方的基本標準。但根據實質重于形式的原則，應當仍需進一步擴大關聯方的范圍。特別是應對關聯交易非關聯化的情況，應當在此基礎上增加一個期限的規定，即使在解除關聯方關系的一段時間內，還應當繼續作為關聯方進行披露，在兩者不存在重大的厲害關系后再進行一般化的處理，這樣可以防范一些不法分子鉆空子。對于在報表中刻意不披露關聯交易價格、定價政策等重要信息的情況，需要在準則中規定統一的標準，并強制公司在財務報告中說明對公司經營有重大影響或是交易金額比重較大的主要原因。若是沒有按照要求執行此項原則，應當采取懲處措施，以此強化會計報告中會計信息披露內容與格式的標準。雖然關聯方交易所涉及的范圍廣，很難量化交易的定價金額，但如果不強加規定，會使得大多企業仍會利用此項漏洞進行會計舞弊，令投資者難以察覺。

（四）加大處罰力度

雖然目前對會計舞弊有相應的懲罰制度，但可行性差，沒有具體的實施準則，也沒有做到真正的貫徹執行。而成熟市場經濟國家的實踐證明，制約這種失真的最有效的方法，就是健全會計相關法規，為監督提供法律依據，細化有關處罰的方法，讓企業在會計信息的處理方面能夠重視，披露出準確完整的會計信息。除了要對涉事的公司進行處罰，還要處罰單位負責人唯有明確各個單位負責人的責任，讓他們知曉他們才是公司財務主管，應當對本單位披露的會計信息的公允性負責，否則要承擔一定的法律責任，這樣才能讓他們重視會計工作，進一步強化公司內部會計治理。以此提高違法成本，才能從根本上抑制企業利用關聯方交易進行舞弊的可能。

【參考文獻】

[1] 胡淑娟.關聯方交易舞弊審計三要點[J].財會月刊，2015，（4）.

[2] 馮惠琴.基于關聯方交易的會計舞弊研究[J].山西財經大學學報，2011，（8）.