倫理學視角下企業會計信息失真研究

曹茜

（蘭州財經大學工商管理學院，蘭州730020）

倫理學視角下企業會計信息失真研究

曹茜

（蘭州財經大學工商管理學院，蘭州730020）

隨著改革開放進程加速，中國的經濟發展世人矚目，但無論是市場經濟高度發達的歐美國家還是市場經濟欠發達的發展中國家，會計信息失真的問題依然存在，尤其是一些上市公司的不負責任行為給會計信息使用者的決策造成了嚴重的干擾。運用倫理學理論來探討會計信息失真的問題，以期從倫理學視角來研究和分析一些上市公司會計信息失真的形成原因，并且闡釋存在的危害并提出具體的防范措施，以期解決實際問題。

會計信息；財務舞弊；倫理學

伴隨著中外證券市場的不斷發展，大多數上市公司向社會大眾募集資金用于擴大再生產，希望為社會和企業本身創造更大的財富。然而，為數不多的上市公司卻將上市作為圈錢的手段，并且為此不擇手段地炮制假賬，虛構利潤，蒙蔽大眾，謀取私利，嚴重誤導和傷害會計信息使用者的決策和合法利益。［1］因此，在市場經濟下，企業不僅需要先進的社會化經濟體制的保駕護航，還需要倫理道德的約束。會計信息失真是會計倫理失范的一種社會現象，會計信息是一種經濟信息產物，也像其他的商品一樣，會計信息是有價值和使用價值的，它的產生耗費和凝結人類無差別的勞動，并且也是為滿足會計信息使用者需求的人類勞動，是為交換而產生的，在企業發展過程中扮演著非常重要的角色。［2］

1　理論背景

在《蘇聯馬克思主義倫理學興衰史》一書中，哲學家施什金認為：倫理學直到現在仍舊是哲學的一部分，并且主要是由哲學家來研究的。如果說哲學是思考世界的話，可以說倫理學是思考人類思想道德的。但由于倫理學家價值觀、世界觀的不同，對倫理學研究對象的具體看法也很不一致。因此倫理學的研究對象是至善、道德和人類的幸福。

簡單地說，倫理學是人們用來決定對錯的原則或規范，回答什么是正確的行為。在特定的環境中，人們要根據他們自己的原則和價值觀來評估可選行為。倫理學為解決矛盾和最大化人們的相互利益提供指導方針。但對于相同的問題，不同的倫理學流派會給出不同的指導方針。

（1）利己主義理論

利己主義只考慮對自己有好處的事情，而將有利于他人以及對他人是否公正的考慮擺在次要的位置。利己主義的行為準則永遠是“做符合自己利益的事”。永遠追逐個人的利益，這必然導致自私自利，甚至不惜以犧牲他人利益為代價獲得自身利益。此外，利己主義最大的問題在于它不能解決實際問題。利己主義是一種歪曲的、以自我為中心、自私自利的宇宙觀，這種視角是狹隘的不可取的。

（2）功利主義理論

功利主義理論的主要代表是英國哲學家穆勒。功利主義首先關心的是對所有人有利的事情，同時也包括對他自己是否有利。但如果一個人的私利與整體利益發生沖突時，就把個人利益擱置一旁。因此，功利主義主張的是：“盡可能地采取能夠為最大多數人們帶來好處的行為”。

（3）義務論

義務論的主要代表是德國的康德。康德認為，有些行動在根本上就是錯誤的，不管結果是好是壞。如果一個人單憑個性和欲望做事，那么他的行為根本就是不道德的，與沒有人性的動物幾乎無差異。義務論反對以行為的效果來衡量行為的道德價值，認為行動本身存在倫理關懷，這種倫理關懷會對行動起制約作用。義務論主張的是只要出于“善良意志”（好心）的和出于履行義務的動機的行為就是有道德的，有價值的。

（4）美德倫理理論

美德倫理有很長的歷史淵源，可以追溯到古希臘哲學家柏拉圖和亞里士多德的理論。在當代，美德倫理的西方主要代表是倫理學家麥金泰爾，他出版的《美德的追求》一書中充分體現了他的德行倫理學思想。美德倫理關注的是人的道德品質，關注的是如何使人成為既美德又高尚的人。按照美德倫理理論，會計師的目標是盡可能忠實地做出反應。

以上提供的不同倫理流派，為我們提供了一系列會計師實施會計操作時應該采納的倫理基礎。下邊就從功利主義觀、義務論觀、美德倫理觀三種理論來分析上市公司會計信息失真存在的問題、危害以及應對的解決方案。

2　倫理學視角下上市公司會計信息失真現狀分析

近年來，在我國證券市場上披露虛假信息等信息披露違規行為而受到處罰的上市公司不斷增加，投資者對上市公司提供的會計信息不滿意，抱怨會計失真的現象在證券市場上普遍存在。造成會計信息失真的原因有很多，但大致分為政策性失真、行為性失真和操作性失真。政策性失真是會計基本假設、會計政策合法性等造成的失真，行為性失真是由會計人員非主觀故意的過失造成的失真，操作性失真是會計人員受他人指使，操縱或者為了一己私利故意違背會計職業道德造成的失真。［3］

大量研究學者研究表明，上市公司會計信息真實程度與市場價值存在密切的正向關聯。［4］提高會計信息真實性有助于投資者對公司價值進行判斷，也有助于市場監控功能的實現。會計信息質量直接影響著資本資源配置的流向，資本資源都是流向信息質量高的企業，從而影響著企業的經濟績效，經濟績效低會嚴重影響著企業未來長遠的發展。如圖1所示。

圖1　會計信息質量與經濟績效之間的關系

但歸根結底，造成以上這些問題出現的最主要的原因是“人為因素”，從倫理學的利己主義角度分析，一些上市公司的高層領導或者中層領導太注重眼前利益，以他人利益為代價追逐私利，在一個大的社會群體中，每個人都扮演著不同的角色，而會計倫理規范要求會計人員承擔以某種行為方式為公眾利益服務的義務。

3　會計信息失真的危害

會計信息失真對社會經濟的發展有毀滅性的打擊，勢必會降低社會倫理水平，惡化倫理環境。其中倫理又包含了經濟倫理、政治倫理和文化倫理，這三種倫理統一構成了大的倫理環境，一旦大的倫理環境發生改變也勢必會影響到企業會計信息質量。［5］以下將從這三個方面具體分析會計信息失真造成的危害，如圖2所示。

圖2　倫理環境的簡易結構圖

3.1破壞經濟倫理中的公平正義

上市公司是為了募集社會閑散資金而促進企業長足發展的，信息的完整和正確披露關系到信息使用者股民的投資判斷，從而引起股民或別的信息使用者的決策失誤從而造成損失，影響接下來的投資決策，引發信任危機。

經濟領域的公平，就是市場能夠根據人們創造社會價值的不同分配合理的資源，簡而言之，就是“你付出多少，就應得多少”，會計信息失真破壞了經濟領域的平衡，傷害誠信的公司的正當利益，而維護了造假公司的不正當利益。為了業績考核，為了獲取信貸資金和商業信用，為了發行股票，為了減少納稅，為了推卸責任等而粉飾會計報表破壞了企業利益相關者的利益均衡、降低產權制度和治理結構的效率、增加了中間成本等等，這些實質都是信息失真造成的經濟領域不公平的結果。

3.2為政治倫理腐敗的滋生提供生存環境

政治在經濟中能充分地體現出來，會計信息失真不僅影響著經濟倫理的環境，而且對政治倫理環境也造成了不小的影響，［6］具體表現為：（1）助長了“數字升官”的惡性循環，編纂虛假的財務信息冒充地區經濟繁榮，但由于信息不能及時公開和不完全透明性導致這種假象有所滋長，影響其他官員，不注意事物本質。（2）利用職務便利而謀取私利，拿著納稅人的錢逍遙快活。（3）會計信息失真增加了企業內外部矛盾，甚至最終導致企業瀕臨破產，失業人口增加導致社會的不安定。

3.3加速分離了文化倫理中精神與物質兩者

現如今，部分公司企業要求會計從業人員必須具備制作假賬的“能力”，如果會計從業人員堅持要求按照國家法律法規辦事，那么他可能會受到排擠甚至是面臨辭退。21世紀的社會是物質高度發達的社會，而人們對于物質的盲目追求也導致了文化事業的危機，尤其是經濟界文化與物質的高度分離，物質財富的不斷增長只會讓人們在道德失范的泥潭中越陷越深。

4　會計信息失真的防范措施

4.1功利論角度下制定良好的制度倫理

目前，中國經濟的發展速度迅猛，尤其是一系列的大事件，金磚國家開發銀行、上海自貿區的建設、亞洲基礎設施投資銀行（亞投行）、一帶一路等的建設不斷推進著中國經濟邁向新的高度。會計信息失真現象主要一部分原因來自于制度和體制的缺陷，解決的著手點要從以下幾個方面：

4.1.1強化并完善對企業的獎懲力度和監督制度

《證券法》等法律法規對上市公司持續性信息披露有明確規定，但監管的力度還是不足，存在很多的問題，政府應該對于上市企業存在的舞弊等違規操作采取果斷措施，對破壞社會市場秩序的行為采取堅決有效的防范措施，對初始信息采取不斷信息披露，并且持續披露，提高會計信息的質量和真實性，最后保證廣大的消費者或者勞動生產者滿意，對一些正規操作的企業還是應該鼓勵和支持的，盡量提高上市公司信息披露的準度和精度。圖3所示的是對會計信息披露的簡易流程圖。

圖3　動態監管與持續信息披露

圖中從左向右上市信息透明度和市場有效性逐漸變高，市場制度建設和信息披露監管也逐漸變強。

4.1.2加強企業內部控制和信用激勵

對功利主義者來說，能給大多數人帶來的好處大于危害的行為就是正當的行動。但在現實生活中，個人利益有時又與集體或大眾利益相互矛盾，甚至無法兼容。社會中每個人都可能是會計信息的使用者，因此，對于企業個體來說，會計信息的準度和精度對信息使用者來說至關重要。內部控制是一個比較籠統的概念，主要是協調各部門關系、加強部門間溝通交流、監督和制約各個部門的總的方法論。首先構建良好的信息管理系統（內部控制體系），其次建立符合自身發展的內部控制方法或規范，最后加強監督檢查，改善內部控制環境。不管對于企業還是對于個人來說，信用都是十分重要的要素，信用的缺失不僅僅是破壞了企業的良好形象，更重要的可能遭受懲罰甚至面臨破產。因此，對于政府來說，加大企業信用激勵手段，支持發揮領導企業的帶頭作用，做到“以一帶十甚至是帶百”的良好的企業經營環境，企業間能公平競爭，最后都把實惠落實到消費者的身上。只有內外兼施才能保證企業長期穩定的發展，才能在這樣一個競爭日益激烈的大環境下不被淘汰。除了內部控制系統外，企業的文化也是關鍵的因素，企業文化是企業長期發展過程形成的潛在的行為規范，會影響到企業人員的價值觀念、道德觀念以及行為準則。

在資本市場上，追求效益最大化是永遠的主題，這是由資本的性質決定的，但同樣重要的是人們對利益的追求，當然這是由人存在的意義決定的。功利主義是以行動的效果來判斷行為是否道德。但是不排除，為了所謂“利益最大化”傷害其小部分人的利益，甚至要求個人做出違背道德的事情，功利主義追求的是最大利益，但同時也包括自己的個人利益，個人的利益也是整體利益的一部分。

4.2從義務論角度建立良好的道德倫理

會計職業道德對規范會計從業人員的言語和行為起到了非常重要的作用，但會計職業道德規范也存在很多的限制性，它不是法律，當然就沒有所謂的強制性，更多是企業從業人員的自覺履行和遵守，缺乏主動性，它只是從義務論中“義”的角度，義務論主張的是從“善良的意志”（好心）的角度來履行自己的職責的。［7］前面也提到了，造成會計信息失真的罪魁禍首當然是人，也就是大家所說的間接原因，因此建立良好的道德環境能發揮非常重要的作用。早在2001年，朱镕基總理就會計人員的基本職業道德和行為準則提出了比較嚴格的要求。但層出不窮的公司破產案例，讓全球的公司經歷著一場前所未有的會計信任危機。

4.2.1建立公平正義和信用第一的經濟倫理環境

人構成了整個社會，然而社會又影響著個人的行為，所以說人和社會相互依存的關系中，個人信用的缺失務必會影響到社會。同樣的是，企業作為社會的一分子，企業的信用也是肯定會影響社會經濟的。社會主義核心價值觀要求誠信和公平正義，誠實守信是人類千百年來傳承的美德。為建立一個“和諧、穩定、繁榮、公正”的社會環境，可以從以下幾個方面著手誠信倫理建設：（1）開展廣泛的誠信宣傳教育，貫徹落實黨的十八大精神；（2）利用現代發達的傳媒技術揭露虛假行為，為想造假的企業敲響警鐘；（3）加大研究中國傳統倫理道德的理論意義，將理論和實踐相結合，弘揚社會主義核心價值觀，努力創建公平正義、誠信友善的和諧社會。

4.2.2建立以人為本的會計道德教育制度

現如今，我國正在經濟轉型的關鍵時間點，會計信用教育體系的建立將決定企業未來發展的方向。傳統意義上的企業只要求從會人員注重技能訓練，弱化了會計職業道德的教育作用。作為一個世界最大的發展中的亞洲國家，我國的信用體系仍然不完善，前面的路還有很長，作為發達的西方歐洲國家，也是花了將近150年，才建立了一個比較完善的社會信用體系。路漫漫其修遠兮，現如今則是任重道遠的關鍵打基礎階段，只有不斷增加會計人員的綜合素質以及道德水平，充分調動廣大會計人員職業道德素質的積極性，才能保證會計信息真實和可靠。［8］與此同時，會計人員的地位也是不容忽視的，社會對從事會計的人員的偏見也應該改變，會計人員已經不是幾十年前“算賬”的小會計，現如今，會計在企業發展中扮演著至關重要的角色。我們應該摒棄傳統的老思想老觀念，重新樹立起對會計從業人員的印象，建立健康良好的會計倫理大環境，提高會計從業人員的社會地位，增加會計人員的內心自豪感和維護會計人員的自尊心，這樣會計從業人員肩上自然而然地形成一種責任和使命，自私自利的想法就會大大減少。

5　結語

在全球經濟一體化的時代下，會計從業人員的價值觀和職業倫理道德決定著會計信息的質量，進而影響著社會穩定和有序發展。在會計研究領域，會計倫理是一個比較新興的研究領域。中國作為世界上第二大經濟體，中國經濟的重要地位決定了我國必須保證會計信息系統的質量，這又對會計人員的職業倫理和道德規范提出了更高的要求。但迄今為止，國內外對財務會計信息失真的研究還不是非常充分，尤其是識別的方法還沒有形成有效的體系。中國經濟市場起步較晚，經驗還不夠，因此這對我國預防和治理企業財務舞弊提出了很大的挑戰。［9］

［1］宋洪琦.上市公司信息披露質量影響因素與測度的實證研究［D］.濟南：山東大學，2011.

［2］陳德懷.我國公司會計信息失真研究［D］.昆明：云南大學，2012.

［3］王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革與會計信息質量——來自中國證券市場的經驗證據［J］.會計研究，2001（7）：16-26.

［4］武輝.會計準則執行中的政府最優監管模式選擇［J］.財政研究，2013（1）：69-72.

［5］丁粒.新時期會計人員職業道德問題及對策研究［D］.成都：西南石油大學，2015.

［6］DUSHYANTKUMAR V.The Timeliness of Accounting Write-Downs by U.S.Financial Institutions During the Financial Crisis of 2007-2008［J/OL］.Article First Published Online：7 MAR 2011DOI：10.1111/j.1475-679X.2011.00410.x

［7］裘國珍.加強會計誠信建設，減少會計信息失真［J］.科技信息：科學教研，2007（14）：447.

［8］馬殿平.針對公司會計信息失真的對策［J］.中國科技信息，2006（3）：236.

［9］吳作章.我國會計政府監管研究［M］.大連：東北財經大學出版社，2007.

Accounting Information Distortion from the Perspective of Moral Philosophy

CAO Xi
（School of Business Administration，Lanzhou University of Finance and Economics，Lanzhou 730020，China）

With the reform and opening-up，the rapid development of Chinese economy has caught the people's attention in the world.However，whether in Europe and America with the highly developed market economy or in developing countries with underdeveloped market economy，the problem of accounting information distortion is universal.Especially，there have been many cases of listed companies'irresponsibility recently，which has seriously disturbed the decisionmaking of accounting information users.This article aims to discuss the problem of accounting information distortion on the basis of moral philosophy，and tries to find out the causes and problems and solve practical problems.

accounting information；financial fraud；moral philosophy

F230

A

1674-2362（2016）05-0064-05

（責任編輯王滿達）

2016-06-11

曹茜（1992—），男，江蘇宿遷人，碩士研究生，主要從事品牌與質量管理研究。