民營企業內部審計增值探討

摘要：民營企業的內部審計通常是以需求和風險為導向，突出重點，查防并重，以點帶面，標本兼治，講究實效，為企業增加價值。筆者結合多年民營企業內部審計工作實務經驗，對民營企業內部審計增值的內涵進行分析，闡述內部審計增值的發展空間，立足內部審計實踐，對實現增值的方法進行總結，超越實踐探索發揮內審價值最大化的可能途徑。

關鍵詞：民營企業 內部審計 增值

一、民營企業內部審計增值的內涵

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的最新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過系統、規范的方法評價并改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。這一定義表明內部審計是一種確認和咨詢活動，為組織實現其目標服務，隨之而來的是內部審計人員的思想觀念、工作內容、審計方法、角色轉變等方面也發生了重大變化。增值型內部審計是內審發展的必然趨勢，也為內審工作注入了新的活力。

而中國民營企業的內部審計，由于其環境不同、發展水平參差不齊等原因，導致內審工作的開展與IIA及準則的要求有所不同。民營企業內審往往從管理需要和實際經濟效益出發，參與經營管理，而又保持超然的獨立和客觀，采用多樣化的審計方法，不拘形式的審計過程，監督與服務并重，對企業面臨的風險和查處的問題，提供務實有效的管理建議，服務企業發展大局。從某種意義上講，民營企業內部審計在增加價值方面，實踐超越了理論的指導。

二、民營企業內部審計增值的發展空間

民營企業內部審計實現增值的模式目前主要有兩種，一是通過審查和監督企業的財務收支和日常運營活動，查處舞弊及損失浪費現象，及時制止，減少企業損失，相對增加企業的價值。隨著內部審計工作的持續和強有力的開展，企業內部管理日漸規范，營私舞弊的現象逐漸減少，增值的空間會越來越小，但監督作為內部審計本質功能來講，絕不可以放棄監督，單純追求服務而本末倒置。二是為保證企業戰略愿景的實現，而對企業的風險管理體系、內部控制程序、治理過程進行梳理和評價，提出富有前瞻性和建設性的審計建議，幫助企業降低和規避風險，將各種不利因素，轉化為潛在的機遇，改善企業運營，增加企業價值。這種增值模式，使企業的內部審計活動深入到風險管理領域、內部控制和公司治理的范疇，是目前大多數民營企業正在為之努力的做法，也是具有發展前景的一種增值模式。筆者所在民營企業為一家上市公司，也是此種增值模式的受益者。2012年7月開始至今，公司投資200萬元持續開展內部控制建設與IT規劃項目，內部審計部積極參與建設，通過項目建設，共識別60項公司層面風險，梳理核心業務流程215份，完善制度及權限文件39份，提出管理建議157條，為即將付諸實施的信息化工作做了鋪墊。

就目前而言，民營企業內部審計增值的提升空間可以從以下兩個方面跟進，一是根據企業需求提供多樣化的量身定制增值服務。在此種模式下，需要從分析被審計單位的需求角度出發，針對不同的需求，提供專門化的定制服務。將審計時間和精力集中于企業最需要的領域，利用內部審計人員的專家優勢，與被審計單位相互合作，共同參與，共同解決經營中的問題，讓被審計單位接受和信任內部審計，從而提升內部審計的價值。二是提高內部審計人員在企業中的地位，可將內部審計的增值價值提升到企業戰略層面。企業的發展戰略是否正確，對企業的生存發展有決定性的作用。內部審計應圍繞企業戰略，將工作的重心轉移到企業戰略的制定、戰略的實施、戰略的監督與評價中來，擴大基于戰略視角的增值審計。比如企業重大投資業務的評估、全面預算管理的制定與調整等。

三、民營企業內部審計增值的實現途徑

民營企業內部審計在強化企業內控、防范運營風險、提高經濟效益、預防職務犯罪、服務企業發展大局中發揮著越來越重要的作用，為實現內部審計價值最大化，筆者特從以下八個方面對其實現途徑進行探討。

（一）加強企業內部審計文化建設

良好的企業內部審計文化對內部審計價值的發揮起著決定性的作用。內審文化建設主要包括物質文化建設、制度文化建設和精神文化建設。內部審計理應主動適應企業大的文化環境，找準內部審計的定位，確立監督與服務為審計文化的核心，發揮內審的增值價值。

（二）提高內部審計的權威地位

IIA修訂的《內部審計準則》中指出，內部審計機構應對組織中一個擁有足夠權力的人負責，理想的情況是審計部門對審計委員會、董事會或相關機構報告審計業務工作。從實務角度來看，要想做好審計，除了權威地位提高外，還需要企業的主要權利負責人分管狠抓審計，才能將審計價值發揮到最大。

（三）完善內部審計制度建設

內部審計制度是保證內審工作有效開展的保障，企業內審制度的制定與完善應以內部審計準則為準繩，結合公司實際，廣泛征求各方意見，共建一份明確內部審計、企業高管、被審計單位三方權利和責任的大制度。內部審計制度除了包含常規內容如審計內容、審計方法、審計程序等內容外，還應規定內部審計的調查權，檢查權，建議權和處罰權，以保證內部審計工作的順利和有效開展。

另外，建立適當的內部審計激勵與懲戒制度，采用量化和定性考核相結合的辦法，對調動內審人員積極性、發揮內審增值作用會有較大的影響。考核指標可以是年度內審計對象的數量、審計查處舞弊的金額、公安機關立案的次數、管理建議的質量、稅收籌劃的節稅金額、成本降低幅度等。

（四）拓寬多元化審計工作范圍

民營企業的內部審計應根據企業不同的發展階段積極轉型，拓展內審工作范圍。增值型內部審計工作范圍應包括審查評價企業的風險管理系統、內部控制的運營狀況以及治理程序的適當及有效性。基礎條件好的民營企業，可以探索人力資源審計、績效審計、信息化等方面的審計。

另外，可根據企業的不同需求，確立工作重心，與相關各方密切合作，提供定制服務。比如應生產部的需求，開展節能降耗評審；根據投資部的需求，開展盡職調查工作；根據工程部需求，商討如何提高招投標比價的效果；根據企業要求，參與制度合規評審、稅收籌劃等。

（五）加速內部審計信息化建設

計算機審計是企業今后審計的主流方向，相較于手工審計，計算機審計可以高效及時地做好審閱核對、分析、比較等各方面的工作任務。目前，已出現的CCH審計管理軟件、非現場審計系統、ACL（審計命令語言）、數據挖掘技術等信息技術的應用，在確定審計重點、審計取證、審計分析、提高審計工作的效率和效果等方面發揮了重要作用，為實現內部審計增值提供重要保障。

此外，內部審計部門應培養專業的信息技術人員，致力于計算機審計的研發與使用，構建健全的計算機輔助審計系統與審計數據控制網絡，實現對被審單位“全過程、全方位、全要素”的立體化審計監控和風險預防。

（六）關口前移力推非現場審計

傳統審計一般為現場審計，但現場審計發現的問題通常是事后的，若能將非現場風險評估審計和現場審計相結合，風險關口前移，重心下沉，積極開展各種前期非現場審計工作，將有利于內部審計增值價值的發揮。

筆者所在的企業主要是借助子公司管理部的日常監管工作，來連續搜集子公司的生產經營數據和資料，按照設定的風險控制指標進行預警，按照程序和財務分析的方法，及時監測子公司的現狀及發展趨勢，并積極參與子公司月度經營例會，來搜集和掌握子公司運營中存在的問題及風險。此項工作非現場完成，若發現問題及重大風險，將會立即開展現場審計。

（七）實行審計結果公示和運用

若僅重視前期審計，不重視后續整改工作，內部審計的增值價值將大打折扣。民營企業內部審計應重視審計整改工作，對審計過程中發現的問題，追根溯源，分類處理，舉一反三，實現從個別到一般的轉變，并促進有關單位有針對性地完善規章制度并強化執行。對一些苗頭性、趨勢性的問題，不拘泥于問題本身，進行前瞻性分析，并提出可行性意見，提前預防可能出現的風險；個案問題，有針對性地提出切實可行的意見進行解決。具有警示性的審計案例，審計結果在全公司范圍內進行公開，懲前毖后，提高審計影響力。

（八）加強內部審計人員隊伍建設

內部審計是一項專業性與綜合性都很強的職業，隨著企業業務領域的進一步拓展與業務活動的越來越復雜，對內審人員的專業勝任能務也有了更高的要求。內審人員應通過自身學習和持續培訓，將自己培養成為專業國際復合型內部審計人才，對外樹立內審專家的職業形象。內部審計機構的配置應搭配合理，取長補短，形成審計合力，建設專業化的審計梯隊。

另外，企業應從各種渠道選拔德才兼備的內審人員，嚴把用人關，并實行有效的激勵與約束機制，實現企業價值和內部審計價值的最大化。

四、結束語

綜上所述，民營企業要做大做強，實現其戰略目標，就應重視和加強內部審計。內部審計應以“防范風險、消除舞弊、改善管理、增加組織價值、服務企業發展大局”為己任，不斷提升內部審計能力，為公司持續健康快速發展保駕護航。

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（作者單位：浙江龍盛集團股份有限公司）