合資企業(yè)如何利用高新技術(shù)復(fù)查契機提高本土研發(fā)能力案例分析

楊艷紅

摘要：與研發(fā)活動相關(guān)的費用才可以計入研發(fā)費用，如何判斷與研發(fā)活動的相關(guān)性？財務(wù)人員如何突破固有思維模式？通過對高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策的正確解讀，從戰(zhàn)略的高度為管理層出謀劃策，打破合資企業(yè)技術(shù)被外方封鎖、本土研發(fā)能力薄弱、淪為生產(chǎn)基地的宿命？本文并不是對高新技術(shù)政策的簡單介紹，更多的是從中外合資汽車零部件企業(yè)實踐操作的角度分析如何利用高新技術(shù)復(fù)查的契機提高本土研發(fā)能力的案例。

關(guān)鍵詞：合資企業(yè) 高新技術(shù) 復(fù)查契機 本土研發(fā)能力

一、前言

中國的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減按15%征收，這是目前最直接最優(yōu)惠的科技鼓勵政策。在高新技術(shù)認(rèn)定、復(fù)評及財政部的抽查過程中，研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例不低于3%是必要條件之一（最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)），也是抽查稽核的重點。

汽車零部件合資企業(yè)通常的合作模式都是通過專有技術(shù)許可證合同被授權(quán)在中國裝配、制造、銷售零部件，本土研發(fā)能力也局限在試制、調(diào)試、工藝開發(fā)等方面。筆者所在的合資企業(yè)2005年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自2009年產(chǎn)品升級換代后銷售收入大幅增長，但直接投入的研發(fā)費用十分有限。如何才能達(dá)到3%的研發(fā)費比例，通過對高新技術(shù)企業(yè)政策研發(fā)費用的解讀，其中關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷：因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。與外方簽訂的新一代電子產(chǎn)品專有技術(shù)合同條款中包含了“合資企業(yè)有權(quán)變更合同產(chǎn)品的零部件設(shè)計，以滿足中國本土客戶的需求。如果由雙方共同開發(fā)，則所有權(quán)屬于雙方。在合約雙方征得互相同意后，可以對由雙方共同開發(fā)的技術(shù)申請專利”。由此可以判斷這類專有技術(shù)合同項下包括專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)使用費、產(chǎn)品提成費是為了本土新產(chǎn)品二次開發(fā)和推進(jìn)零部件國產(chǎn)化落地，與研發(fā)活動相關(guān)，可以歸結(jié)為無形資產(chǎn)攤銷。由此，筆者所在的合資企業(yè)研發(fā)費用均超過了3%，2011年年底在高新技術(shù)認(rèn)定進(jìn)行的每三年（跨度為2008年-2010年）復(fù)審中，順利通過了審計。

2012年5月財政部上海專員辦對筆者所在的合資企業(yè)進(jìn)行了高新技術(shù)研發(fā)費用專項審計，審計人員關(guān)注的焦點是合資企業(yè)并沒有參與到新產(chǎn)品的聯(lián)合研究與開發(fā)工程中，缺少關(guān)于新一代電子產(chǎn)品的專利和核心自主知識產(chǎn)權(quán)，因此認(rèn)定專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)使用費、產(chǎn)品提成費與研發(fā)活動無關(guān)，不能計入研發(fā)費用，2009年-2011年調(diào)整后的研發(fā)費用比例僅為2.39%，并不符合高新技術(shù)的認(rèn)證要求。

二.獲得中外股東雙方的理解和支持

（一）中方管理高層的高瞻遠(yuǎn)矚

筆者在第一時間向中外股東雙方匯報了審計結(jié)果，以及即將面臨的處罰和長期的負(fù)面影響。中方總經(jīng)理當(dāng)機立斷，也覺得這是一個和外方攤牌的良機，合資企業(yè)當(dāng)時正苦于被外方技術(shù)封鎖、研發(fā)投入歷次受阻、外方技術(shù)支持重心轉(zhuǎn)移至獨資企業(yè)的困境。中方股東高層也明確表示支持立即整改，必須加大本土的研發(fā)投入，打破合資企業(yè)僅僅是制造基地的僵局。

（二）外方股東從質(zhì)疑到支持

如何取得外方的理解和支持，這是中方面臨的最大難題。外方質(zhì)疑為什么合資企業(yè)已經(jīng)通過了高新技術(shù)的每三年復(fù)審，卻在財政部的專項審計中出現(xiàn)了問題，難道是政策發(fā)生了變化？

中方解釋了合資企業(yè)對高新技術(shù)政策解讀的偏差，并強調(diào)國家政策沒有變化，評定標(biāo)準(zhǔn)沒有變化，只是執(zhí)行和稽查的力度在逐年從嚴(yán)和加強，其他汽車零部件企業(yè)也在稽查中發(fā)現(xiàn)了問題。如果公司高新技術(shù)稱號一旦被取消，影響的不僅僅是企業(yè)所得稅，更長期的負(fù)面影響是企業(yè)的聲譽，合資公司將被視為“制造工廠”而失去市場機遇，企業(yè)的盈利能力將會迅速下降。如果合資企業(yè)主動整改，加大本土的研發(fā)投入，這樣可以快速響應(yīng)本地客戶的需求，先進(jìn)的研發(fā)能力及資源將增強公司的競爭力和技術(shù)領(lǐng)先地位，同時也可以緩解外方研發(fā)資源不足的局面，應(yīng)該是雙贏的選擇。中方股東高層也出面與外方交流，曉之以理，最終得到了外方的理解和支持。

（三）尋求政府的大力支持

筆者實事求是地與財政部審計工作組進(jìn)行溝通，闡明了合資企業(yè)的困境，表達(dá)了堅決整改的決心，以及希望借助政府的力量能夠說服外方支持合資企業(yè)快速提高本土的研發(fā)能力。財政部上海專員辦官員也明確表示，稽查的目的就是為了支持企業(yè)加大研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。

三、制訂詳細(xì)的整改計劃，并通過董事會傳閱決議

董事會傳閱決議是為了獲得政府部門認(rèn)可的必要的和有說明力支持的文件，關(guān)于提高本地研發(fā)能力的整改計劃得到了認(rèn)可。

①建立合資企業(yè)研發(fā)中心，提升本土工程開發(fā)能力的策略，繪制詳盡的技術(shù)路線圖；②調(diào)整合資企業(yè)研發(fā)部門組織機構(gòu)圖，加大研發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施投入的計劃；③同意本土項目以及下一代電子產(chǎn)品采用聯(lián)合開發(fā)，本地應(yīng)用開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)歸合資企業(yè)擁有；④調(diào)整技術(shù)許可證合同，合資企業(yè)可以對引進(jìn)產(chǎn)品二次開發(fā)并在中國境內(nèi)申請專利和知識產(chǎn)權(quán)。

專員辦在收到合資企業(yè)的整改計劃以及董事會傳閱決議后，決定暫時保留高新技術(shù)稱號，整改為期三年，但財政部專員辦和上海市高新辦每年現(xiàn)場跟蹤審計企業(yè)整改措施的實施情況。

四、實時跟蹤，有效地實施整改計劃

盡管制訂了詳細(xì)的整改計劃，但在推進(jìn)過程中也是一波三折，外方甚至有人提出可以通過增加技術(shù)服務(wù)費開票來完成3%的研發(fā)費用比例的想法。財務(wù)部通過與外方的月度會議，對高新技術(shù)政策的再三解讀和分析，加強了風(fēng)險提示，杜絕了虛增研發(fā)費用的違法行為，明確規(guī)定了整改計劃實施的時間節(jié)點。

中國政府對于境內(nèi)研發(fā)費用比例有最低要求，即不低于60%，僅提高國外技術(shù)援助費是無法有效完成研發(fā)費目標(biāo)；研發(fā)費中若國外技術(shù)援助費支付比例過高，也會引起監(jiān)管部門質(zhì)疑公司內(nèi)部是否具有自主研發(fā)能力。

中國政府對于高新產(chǎn)品的要求：高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品要屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，企業(yè)對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，合資企業(yè)新產(chǎn)品相關(guān)的專利授權(quán)申請，必須在2013年底前完成。

客戶定點立項后所發(fā)生的試制等費用，屬于常規(guī)性升級、直接應(yīng)用，嚴(yán)格意義上并不屬于中國政府鼓勵的研發(fā)費用，必須加強前期探索性的研究開發(fā)活動。

五、加強財務(wù)監(jiān)管，細(xì)化研發(fā)費用的會計核算

（一）梳理研發(fā)費用的核算流程

①研發(fā)費用預(yù)算制訂；②采購申請審批，預(yù)算釋放；③費用發(fā)生，會計核算。

（二）研發(fā)費用的會計科目設(shè)置

①公司有獨立的研發(fā)大樓，獨立的研發(fā)部門，從而在組織結(jié)構(gòu)上保證了研發(fā)費用的獨立核算；②公司財務(wù)部設(shè)置獨立的研發(fā)費用會計核算崗位，研究相關(guān)法規(guī)要求，稅務(wù)協(xié)調(diào)等，公司財務(wù)部對產(chǎn)生研發(fā)費用的成本中心，可以明確規(guī)定科目，并在財務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)置，防止不符合規(guī)定的費用被誤入研發(fā)費用；③研發(fā)費用獨立核算、專賬管理，公司結(jié)合高新技術(shù)的要求和內(nèi)部管理要求，設(shè)置62個研發(fā)明細(xì)科目；④由人事部根據(jù)高新標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)人員進(jìn)行認(rèn)定，公司針對研發(fā)人員的薪酬管理和職業(yè)發(fā)展通道以及專業(yè)技能評比等，建立相關(guān)管理制度；⑤聘請稅務(wù)局認(rèn)可的專業(yè)第三方稅務(wù)咨詢公司，提供培訓(xùn)、咨詢和審計，以確保公司的研發(fā)費用核算符合相關(guān)法規(guī)要求。

六、2012年-2015年高新技術(shù)整改情況匯總

（一）本地研發(fā)團隊快速壯大

隨著研發(fā)中心的建立，本地研發(fā)團隊從2012年年初的211人增加至2015年年底的528人，研發(fā)人員數(shù)增加了2.5倍，同時還聘請了14位外籍專家，實行洋帶教培訓(xùn)計劃，研發(fā)能力得到了極大的提高。

（二）研發(fā)試驗設(shè)備投資

2011年研發(fā)設(shè)備投入僅為32萬元，2012年-2015年累計研發(fā)設(shè)備投資為2.06億元，通過大量的試驗設(shè)備的投入，極大地增強了本地新產(chǎn)品的試驗認(rèn)證能力，2013年10月獲得了國家級實驗室認(rèn)可，同時還分別獲得了包括大眾試驗臺認(rèn)證、上海通用供應(yīng)商優(yōu)秀實驗室、通用GP10實驗室體系審核上汽通用五菱實驗室體系審核在內(nèi)的多項認(rèn)證。

（三）專利技術(shù)及自主知識產(chǎn)權(quán)

①截至2015年年底，合資企業(yè)已經(jīng)累計獲得的專利111項：②已授權(quán)專利86項，其中發(fā)明專利7項、實用新型專利79項；③已受理專利25項，其中發(fā)明專利12項、實用新型專利13項。

（四）研發(fā)費用比例

2012-2015年以來公司以建立本地研發(fā)能力為目標(biāo)，從人員、帶教、培訓(xùn)以及設(shè)備等多方面出發(fā)加大了研發(fā)投入，研發(fā)費用占比顯著提高，達(dá)到并遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了3.0%的要求。最近三年的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例分別是：2013年4.5%，2014年5.2%，2015年5.6%。

總之，經(jīng)過三年的整改，筆者所在合資企業(yè)的本土研發(fā)能力得到了顯著提升，參與了全球項目定點新產(chǎn)品的同步開發(fā)，并主導(dǎo)本地新項目的設(shè)計和研究開發(fā)，成為外方在德國境外最大的研發(fā)中心，提升了企業(yè)的核心競爭能力，整改成果最終獲得了財政部專員辦和上海市高新辦的高度認(rèn)可和肯定。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉晨光.淺析合資企業(yè)工會應(yīng)對影響企業(yè)發(fā)展的突出問題[J].學(xué)理論，2014，（18）：110-111.

[2]甘偉強.中外合資企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的滾動控制和彈性控制探究[J].時代金融，2013，（7）：118-119.

[3]姬棟梁.合資企業(yè)管理中存在的問題及對策淺析[J].學(xué)理論，2015，（8）：38-39.

（作者單位：博世華域轉(zhuǎn)向系統(tǒng)有限公司）