淺析企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中的納稅籌劃

朱建英

摘 要：物資采購(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵步驟，采購(gòu)過(guò)程的稅收對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目籌劃起基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)性作用。納稅籌劃就是合法地利用有關(guān)稅收政策對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策略安排的過(guò)程，目的是為企業(yè)降低納稅比例的合法納稅方案。針對(duì)企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)主要從采購(gòu)對(duì)象的選擇和采購(gòu)結(jié)算方式的選擇兩個(gè)方面討論企業(yè)如何合理地進(jìn)行稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：采購(gòu)；稅收籌劃；采購(gòu)對(duì)象；結(jié)算方式

前言

稅務(wù)籌劃不同于避稅，稅務(wù)籌劃是政府所鼓勵(lì)和允許的，本文從采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅籌劃為視角進(jìn)行分析。物資采購(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵步驟，采購(gòu)過(guò)程的稅收對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目籌劃起基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)性作用。

一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅人都很希望減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但問(wèn)題的關(guān)鍵是采用何種手段方式來(lái)達(dá)到自己省錢的目的，任何省錢的方式都要以不能使用法律所不允許的辦法為前提，但是需要強(qiáng)調(diào)的是稅收籌劃不僅不違反現(xiàn)行稅法、經(jīng)濟(jì)法，而且還對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極的意義。

（一）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)

影響企業(yè)利潤(rùn)的直接相關(guān)因素只要是銷售收入和產(chǎn)品成本，銷售收入的高低受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資本定價(jià)的影響，不能只由企業(yè)自身決定。但是成本確是可控的，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，節(jié)約稅款就成了企業(yè)降低成本的一條可行途徑。

（二）有利于迎合政府相關(guān)政策和法規(guī)的實(shí)施

企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員想要做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作就需要時(shí)刻關(guān)注稅法相關(guān)政策法規(guī)，稅務(wù)籌劃的最低要求是不多繳稅，這是一個(gè)籌劃人員為企業(yè)做的最基本的工作，其次，要想成功為企業(yè)降低稅金的繳納，還應(yīng)在政策方針上下功夫，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的重要性，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，強(qiáng)化政企關(guān)系的和諧。

（三）加強(qiáng)企業(yè)資本的有效利用

對(duì)于企業(yè)而言，資本的機(jī)會(huì)成本是不容浪費(fèi)的，更多的資金流投入到企業(yè)業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)了企業(yè)資本的有效利用，同時(shí)滿足了企業(yè)股東利益最大化的要求，再者說(shuō)，該籌劃行為并非會(huì)損害國(guó)家和集體的利益，相反其為社會(huì)會(huì)帶來(lái)更多積極方面的影響。

針對(duì)企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，主要從采購(gòu)對(duì)象的選擇、采購(gòu)結(jié)算方式的選擇幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

二、采購(gòu)對(duì)象的選擇

（一）一般納稅人選擇采購(gòu)渠道的納稅籌劃

案例：某企業(yè)生產(chǎn)部門從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)價(jià)值1000元的生產(chǎn)材料，則其應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)為1300元，則該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為221元；若該生產(chǎn)部門改為向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，成本應(yīng)該會(huì)更低，如采購(gòu)價(jià)為900元，則該商品進(jìn)項(xiàng)稅額為54元，銷售價(jià)格以還是1300元出售，銷項(xiàng)稅額為221元。從一般納稅人處獲得的利潤(rùn)為249元，可以從小規(guī)模納稅人處獲得的利潤(rùn)為233元。案例中兩種方案所獲得的利潤(rùn)相差16元。

通過(guò)案例可以發(fā)現(xiàn)，不是從一般納稅人處購(gòu)貨就可以獲得最大盈利，通過(guò)對(duì)含稅價(jià)格比率的比較，選擇適當(dāng)?shù)馁?gòu)貨對(duì)象，合理進(jìn)行納稅籌劃，可以為企業(yè)盈利更多。

（二）小規(guī)模納稅人采購(gòu)對(duì)象的選擇

小規(guī)模納稅人在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，由于小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，進(jìn)項(xiàng)稅額必須計(jì)入成本構(gòu)成產(chǎn)品成本，因此，在小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料或半成品選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，只需要考慮貨物價(jià)格的高低，在保證貨物質(zhì)量的前提下，控制購(gòu)進(jìn)成本，降低繳稅基數(shù)，從而為企業(yè)獲得高的利潤(rùn)回報(bào)。

三、采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃

采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃，核心就是盡可能延遲付款的期限，因?yàn)檫@就相當(dāng)于一筆無(wú)息的貸款，能否有效爭(zhēng)取到這筆無(wú)息貸款，需要從結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃，這項(xiàng)籌劃一般考慮以下幾點(diǎn)：

（一）在付款之前，先取得供貨方開具的發(fā)票；

（二）通過(guò)托收承付的付款結(jié)算方式，盡量使供貨方墊付稅款；

（三）盡量采用分期付款方式，讓供貨方方先墊付稅款；

（四）綜上，所列幾種方式具有代表性，但并不是所有，企業(yè)應(yīng)從切身利益出發(fā)，仔細(xì)研究購(gòu)貨步驟，針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行管理，制定出適合自己的一套籌劃方案，但所有的籌劃都有一個(gè)前提，就是不能因籌劃而使公司信譽(yù)受到影響。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)因?yàn)榛I劃失敗而付出代價(jià)[4]。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源可以簡(jiǎn)單歸納為以下幾點(diǎn)：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)，是由于對(duì)有關(guān)政策的把握不到位，被認(rèn)定為該籌劃是不依法納稅的行為，那該行為很可能造成偷稅，會(huì)受到政府的處罰。

2、時(shí)機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)稅收政策的把握不到位造成籌劃失敗，如在企業(yè)并購(gòu)，改制等情況下設(shè)計(jì)的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)沒有被很好的把握，造成企業(yè)稅收成本節(jié)省失敗。

3、主觀風(fēng)險(xiǎn)，是因稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)涉稅人員對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程或者處理方式的理解不同，造成主觀因素上的誤差，給企業(yè)產(chǎn)生一些不良影響，甚至有違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃的一般防范措施

為了避免籌劃失敗，應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面：

1、從業(yè)人員應(yīng)積極系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅改政策，全面理解并把握政策的實(shí)施目的與落實(shí)方法，合理制定并利用籌劃方案，為企業(yè)利益最大化的目標(biāo)而積極努力。

2、采購(gòu)及涉稅人員應(yīng)樹立納稅籌劃及籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于稅的籌劃采取適度政策，不能對(duì)籌劃結(jié)果要求過(guò)高而造成負(fù)面影響。

3、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)部門管理，對(duì)從業(yè)人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)員工進(jìn)行稅法培訓(xùn)，響應(yīng)相關(guān)政策改革，做到工作程序合理，資料準(zhǔn)備齊全，為更好的籌劃工作做好準(zhǔn)備。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)賺錢的一種合法渠道，省下的就是賺到的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要步驟，納稅籌劃從此步驟開始，但不僅僅是采購(gòu)，企業(yè)應(yīng)該高度重視各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不應(yīng)只是單純的記錄賬簿的工作，更應(yīng)當(dāng)積極分析本企業(yè)的納稅情況和現(xiàn)狀及改進(jìn)措施，用科學(xué)的方法為企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案，使得企業(yè)可以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這樣也會(huì)提升會(huì)計(jì)人員的工作效率，在其工作崗位可以更好地發(fā)展，為企業(yè)走向國(guó)際化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李永芳，王耀球.生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)自營(yíng)與外包運(yùn)作的涉稅分析.物流技術(shù)，2016，（11）：1-19

[2] 紀(jì)麗芳.購(gòu)貨價(jià)格選擇的納稅籌劃：基于現(xiàn)金流的分析.財(cái)會(huì)月刊，2010，（11）：25-26

[3] 邱衛(wèi)林.購(gòu)貨對(duì)象納稅人身份選擇的納稅籌劃：現(xiàn)金凈流量法.東華理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（3）：226-228