實質重于形式原則在會計實務中的應用

謝華輝

摘要：隨著我國市場經濟的發展，我國企業的組織形式越來越多樣化，這對于會計工作提出了更高的要求。實質重于形式原則作為我國會計工作的重要原則，對于會計實務工作的有效完成起著至關重要的作用，是我國企業日常運營的紐帶，因此我國企業在具體的會計核算過程中，應該強化對于實質重于形式原則的應用。下面筆者針對目前我國企業在會計實務中應用實質重于形式原則所存在的問題進行深入分析，同時提出一些有效的解決措施，謹供參考。

關鍵詞：實質重于形式 會計實務 應用

一、實質重于形式原則概述

實質重于形式原則是指企業在會計核算的過程中以經濟業務的實質進行核算，不能只看其表面形式。企業在日常的運行過程中，一般情況下其法律形式與實質形式是一致的，但是在某些特殊的情況下，其經濟實質與法律實質會出現不一致的情況。例如：在企業進行融資租賃的過程中，由于資產租賃時間較長，有的甚至與產品的使用壽命一致，為了尊重實際情況，承租方會計在核算的過程中應該把資產作為自有資產進行核算，根據資產價值計提折舊。這就是本著實質重于形式的原則進行的會計處理行為。

二、實質重于形式原則的意義

首先，實質重于形式原則是對權責發生制的有效補充。在會計核算的過程中，權責發生制是會計核算的基礎原則，然而這種基礎性的原則不能對所有的經濟業務進行有效核算，很多特殊的經濟業務使用權重發生制不能有效反映企業經濟業務的實質。實質重于形式原則就對這種特殊的經濟業務進行了很好的補充，充分保證我國企業會計活動的正常有效運行。其次，實質重于形式原則是對會計一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業在進行會計活動的過程中應該保證前后期一致，不能隨便更改會計處理方法，如果企業出現特殊情況，只有進行適當的更改才能更加科學有效地反映企業的經濟業務，那么企業會計核算過程中應該進行一定的變更，這是實質重于形式原則的實際意義。再次，實質重于形式原則與謹慎性原則能夠相互補充，共同作用，幫助企業更好地完成會計活動，提高企業會計信息質量。會計核算中在計提存貨跌價準備的時候，一方面要考慮謹慎性原則，保證存貨價值的真實性，另一方面要體現實質重于形式原則，真實地反映企業存貨的現實價值。最后，實質重于形式原則還有利于提高審計的獨立性，防止舞弊與違法行為的出現，保證企業的正常運行。

三、實質重于形式原則在會計實務應用中存在的問題

（一）濫用實質重于形式原則

實質重于形式原則能夠有效地提升企業財務信息的可靠性與真實性，對于企業的會計核算具有非常重要的現實意義。然而，目前我國的企業在會計實務操作過程中，存在嚴重的濫用實質重于形式原則的行為，不但沒有實現實質重于形式原則的重大意義，反而影響了企業的會計信息質量。例如：根據實質重于形式原則，企業應該對固定資產賬面價值與實際價值的差計提減值準備，這對真實地反映企業的財務狀況和經營成果非常有利。然而，企業在實際應用的過程中，為了有效避稅，人為的增加與減少固定資產減值準備的計提數額，這對企業進行真實的會計核算非常不利。即使有的企業不存在故意增加或者減少固定資產減值金額的行為，由于其減值的金額大部分情況下都是企業根據歷史數據進行分析后得出的結果，因此，其減值數額的準確性也很難確定，固定資產賬面價值的真實性值得大家探討。實質重于形式原則的濫用成為了企業會計實務工作中非常突出的問題。

（二）利用實質重于形式原則操控企業利潤

企業存在的根本目的就是為了盈利，因此很多的企業管理者為了達到增加企業經濟效益的目的，不擇手段地通過各種方式來盈利。實質重于形式作為企業會計處理過程中的基本原則，對于企業會計處理具有非常重要的意義，但是很多企業的管理者為了增加企業的利益，讓財務人員在工作的過程中，利用實質重于形式原則操控企業利潤。在會計實務中，實質重于形式原則的應用有效改善了企業資產的質量，避免了企業虛列資產，但是很多企業對于資產減值損失的計提并不準確，企業會計人員利用資產減值損失來操控企業的實際利潤，從而達到為企業減少稅負的目的。通過這種方式，會計中的實質重于形式原則就成為了企業管理者操控企業利潤的工具，這不但影響了國家的稅收，對于企業的長期發展也非常不利，一旦對政府機關查處，不僅要補繳相應稅款，還可能面臨各種行政責任與刑事責任。

（三）實質重于形式原則和其他的會計處理原則不能實現相互協調

在會計實務工作中，應該遵循的會計處理原則主要包括：相關性原則、及時性原則、可靠性原則、謹慎性原則以及實質重于形式原則等，這些會計處理原則在應用的過程中都是相互依存、共同存在的，因此，在會計實務處理過程中，必須要綜合利用好所有的會計處理原則才能保證會計信息的準確性與有效性。然而，目前我國企業在應用實質重于形式原則的過程中，忽視了與其他的會計處理原則之間的協調工作的重要性，因此在實際的工作中，企業會計人員遵循實質重于形式原則進行會計處理后，經常出現與及時性、一貫性等會計原則相互排斥的現象。比如：按照一貫性原則，企業對固定資產計提折舊需要在每個會計期間都保持一致，到那時隨著科學技術的進步，固定資產的使用價值不斷降低，一旦有更新的設備來取代固定資產，那么固定資產就應該按照實質重于形式原則增加折舊金額，這就違背了企業一貫性的會計處理原則，進而對企業的會計處理產生一定的影響。

四、會計實務中如何加強實質重于形式原則的應用

（一）增強會計人員的職業判斷意識

一直以來，我國會計行業的制度都不是非常的全面，因此很多的會計人員為了自身利益或者受企業管理者的威脅，在會計實務中濫用實質重于形式原則的現象比較嚴重。企業為了有效地避免這種情況，必須要增加會計人員的職業判斷意識，讓企業的會計人員充分的認識到濫用實質重于形式原則將給企業以及個人的職業發展帶來的不利影響。另外，增強會計人員的職業判斷意識能夠提高企業會計人員對于資產減值數額評估的準確性，降低企業職業判斷失誤給企業帶來的影響，提高企業會計信息的可靠性與穩定性。另外，財務制度對于會計制度以及會計人員的評估工作也造成了一定的影響，限制了會計人員職業判斷的范圍，在新的經濟形勢下，會計人員無法利用實質重于形式原則對會計實務進行有效的評估。企業會計人員增加職業判斷意識后就能因地制宜地進行會計實務工作，減少濫用實質重于形式原則的發生，保證企業會計信息的可靠性。

（二）提高會計人員的素質

會計行業是一個比較特殊的行業，它對于會計工作人員的綜合素質具有很高的要求，想要有效避免企業利用實質重于形式原則操控企業利潤，必須要不斷提高會計人員的素質，讓會計人員對于操作企業利潤給企業以及會計人員本人造成的影響進行深入的了解，盡量避免利用實質重于形式原則操控企業的利潤。首先，會計人員應該提高自身的專業素質，通過專業素質的提高實現合理范圍內的避稅。其次，會計人員應該加強對于職業道德素質的培養，嚴格遵守會計人員的職業道德，不做違背會計職業道德的事情，有效維護自身權益，嚴格按照國家的法律制度進行工作，保證企業能夠合理地利用實質重于形式原則更好地開展會計工作，讓實質重于形式原則能夠充分發揮其自身效用，更好地被會計人員所利用，幫助企業提高會計信息質量，為企業更好地發展奠定基礎。

（三）有效協調會計原則之間的關系

企業想要在會計實務中更加有效地利用實質重于形式原則就必須要加強實質重于形式原則與其他會計原則之間的聯系，企業在進行會計處理的過程中通過對各種會計原則的綜合運用，不斷提升自身的會計處理水平，讓實質重于形式原則能夠在會計實務中得到更加廣泛的應用。首先，企業在會計實務中不能過分強調實質重于形式原則的重要性，應該對所有的會計原則一視同仁，實現各種會計原則之間相互配合，幫助企業更好地開展會計工作。其次，企業在實際的會計操作過程中應該綜合運用各種會計原則，縮小實質重于形式原則的彈性，一旦會計處理原則中出現矛盾，應該秉承以提高企業會計信息質量為前提進行會計原則的選擇與應用，通過協調會計原則之間的關系不斷提升企業會計信息質量。

五、結論

本文主要研究和探討了關于實質重于形式原則的意義，以及實質重于形式原則在會計實務應用中存在的問題，并提出了一些有效的解決方法。通過本文闡述可以非常清晰的看到實質重于形式原則在會計實務中的作用，作為企業會計人員必須要重視實質重于形式原則的運用，對于實際工作中無法通過權責發生制有效進行會計處理的經濟事項，要本著實質重于形式的原則進行會計處理。

參考文獻：

[1]谷穎捷.對實質重于形式原則的思考[J].會計之友，2007，（2）：9-10.

[2]仇冬芳，寧宣熙.論實質重于形式原則在我國獨立審計中的運用[J].審計與經濟研究，2006，（3）：17-18.

（作者單位：南昌鐵路局福州機務段）