企業內部財務控制的實施

張會

在世界經濟復蘇乏力，中國經濟面臨轉型之關頭，2014年9月李克強總理在達沃斯論壇上提出了“大眾創業，萬眾創新”的號召。一呼百應，在政策的引導下，小型企業如雨后春筍，中型企業擴大規模，大型企業跨行業發展，全國開始了新的創業熱潮。在這種形勢下，大浪淘沙，我們的企業如何生存下去，如何生存的更好，是我們現在亟待關注的問題。在外部條件相同的情況下，提高企業自身管理，加強企業內部財務控制是重中之重。

財務內部控制問題亟待解決

組織機構設置不適當，權責分配不合理。不根據企業具體情況設置組織機構，人員配置不得當，會造成一項業務管理者眾多或者無人管理，關鍵點監控缺失。很多企業崗位設置不合理，各部門間不能有效配合。業務發生時，信息使用人員分別采集數據，沒有形成有效的鏈條，而是各自為政，各自取數，各自使用，不能共享，既沒有形成有效的復核，又造成工作的繁復，人員的浪費。由于權責不清，執行者受指揮者多方管理的牽制，無所適從；而管理者眾多，反而極易造成互相推諉，管理真空，效率低下。

流程設計繁瑣、復雜，重復勞動、流程斷裂并存，制度建設名存實亡。流程設計和制度建設的過簡或過繁都會影響業務的有效實施。財務控制中，流程設計過簡，粗放型管理，要求企業員工有較高素質，自發管理能力較強，對業務變化有一定的應變能力。在員工不具備相應能力的情況下，容易造成業務隨意，流程混亂，會計信息失真。與之相反，有些企業流程設計過于繁瑣，不但每一級都要復核上一級的工作，加大了員工的工作量，限制員工專業能力的發揮，而且過程曲折繁復，業務重疊，重復操作過多，提高出現錯誤的幾率，糾錯成本增加。

信息共享不充分，沒有將財務建議前置在業務發生之前。在民營企業中，各部門間橫向溝通較少，財務不能深入介入業務部門，往往都是在一項經濟業務完成之后才根據相關數據進行簡單的賬務處理。有些業務的發生、經濟合同的簽定需要律師、工程師、會計師從各個角度多方會審，規避可能發生的風險，好多企業忽視了談判過程中財務介入的重要性，財務部門不能深入了解經濟業務的核心信息，容易造成賬務處理錯誤，不能充分享受稅收優惠等風險。筆者調研了一個以房地產開發為主業的集團公司，由于財務人員沒有及時了解其開發項目是省級棚改目錄中的經濟適用房項目，而錯失稅收優惠數千萬元。

預算管理不到位，沒有預算標準對成本費用等進行監督、控制。很大部分企業沒有完善的預算管理體系。因為沒有明顯的經濟效益，得不到管理層的重視，預算下達和執行不力，失去其應有的權威性和嚴肅性。沒有了執行基礎，就不能準確的進行預算分析，不能合理的監控和考核，不能公平的對考核結果進行獎懲，最終導致預算管理流于形式。資金管理、收入成本費用等無法按標準監控。

建立科學高效的內部控制體系

加強企業財務內部控制可以保證企業經營管理合乎法律的規定、保證資金的安全、保證財務報告及相關信息的真實完整，以提高經營效率和效果，實現企業的發展戰略。為解決上面談及的四大問題，企業應當建立與自身經營規模、業務范圍和風險水平相適應的內部控制體系，將其覆蓋到企業發生各種經濟事項的決策、執行和監督全過程，實行全員控制和全過程控制。建立嵌入業務的全流程內部控制，將內部控制與各業務環節精準匹配，實現從風險分析到控制手段的閉環管理。同時，根據成本效益原則，在全面控制的基礎上，重點關注主要業務事項和高風險領域。形成一個在治理結構、業務流程、機構設置及權責分配等方面互相監督、互相制約，兼顧運營效率的體系。

加強內部環境建設。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置、內部審計、權責分配、人力資源政策及企業文化等。企業應該在經營管理過程中建設自身的企業文化，企業文化就是從管理理念、經營風格、職業操守以及員工遵從守則的行為上所體現出來的足以影響企業內部控制環境和內部控制效力的精神、意識和理念。形成從戰略到業務、從高層到員工的內控意識，使內部控制得以順利有效的實施。

機構設置和權責分配在內部環境建設中極為重要。企業應當根據自身的業務特點及內控要求設置崗位機構，做到崗位設置不重疊、不空白，繁簡有度。在機構設置中要注意符合業務的流程特點，考慮從發起到各部門協同的順序，以并行還是串行的方式處理。企業應以規范性文件的形式明確規定不同職能機構的權限和職責，并根據經營業務需要劃分崗位職責，確保每個崗位、每位員工、每個職務都有明確的職責，并可以相互制衡，形成對權利的約束。企業應當將內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況編制成內部管理手冊，并對員工進行培訓，明確其職責和權利。

構建流暢的信息通道，充分實現信息共享。信息的溝通是企業內部控制實施的基礎。信息與溝通是企業及時、準確地采集、傳遞與企業相關信息，以保證信息在企業內外之間進行有效溝通。通過企業內部的信息資源共享，可以減少重復勞動，提高工作效率，避免因信息缺失造成業務操作失誤。企業應該從長遠考慮，積極打造企業共享的辦公管理平臺，例如OA辦公協同化系統，建立企業自身數據共享空間，企業內即時通訊工具，方便各部門間業務的發起、協同，上下級之間的指令和回復，實現電子網絡化辦公。目前，部分辦公協同化系統已經具備在移動端使用的功能，可以很方便地在公司以外通過手機登錄客戶端查看通知公告，協同審批事項，極大地提高了辦公效率，提高了財務核算的及時性。

建立完善的預算管理體系。預算是企業財務內部控制的重要組成部分，是實現戰略目標，提高管理水平與經濟效益的重要措施。為保障預算控制的實施，為保障預算的有效性，企業應當取得決策層的支持，預算的制定需要各部門的配合。首先確定預算目標、預算管理措施和辦法，制定預算編制方法、分析制度和考核制度以及預算管理的崗位責任制度。預算的編制要按照“先生產經營預算、資本預算、后財務預算”的流程進行，并按照各預算執行部門承擔經濟業務的類型及相關的責任和權限，編制形式不同的預算。預算并不是企業財務內控工作的重點，而是與相關財務指標比較的標準，預算執行過程中，預算責任單位要及時檢查、追蹤預算執行情況，形成《預算完成情況與差異分析報告》，上報財務部，財務部根據相關數據制作《經營分析和財務預算分析報告》，報預算管理委員會，預算管理委員會相關人員對預算執行結果及預算分析報告提出質詢，由預算執行部門充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議。

企業財務內部控制是一個復雜的體系，不僅僅涵蓋了企業文化、組織架構、制度建設、信息溝通、內部監督等方面內容，更涉及到資金管理，采購控制，銷售控制，投資、擔保，合同控制，財務報告，企業并購、內審控制等各項業務流程。針對企業普遍存在的問題，從內部環境建設、信息共享和預算管理三個方面論述了建立科學高效的內部控制體系，能夠有效的減少人為和過失的財務紕漏，規避企業風險，提高企業運營的效率和效益。

（作者單位：黑龍江省農業機械化協會）