內部控制審計風險研究

孫立

摘 要：內部審計最初起源于美國，隨著該項制度的實施和發展，我國也開始建立內部控制審計制度。但是由于我國內控制度起步較晚，在實際運行中依然存在制度不健全、內部控制力度不強等問題，影響了我國內部控制的實施，產生了很多審計風險。所以必須結合當前我國內部控制審計存在的問題，加強企業內部控制和內部審計的聯系，不斷培養多樣化人才，實現內部控制和內部審計的有機結合，積極控制好各項風險，保證我國業務規范、有序地進展。

關鍵詞：內部控制 審計風險 內部控制

中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（b）-0125-02

內部控制是管理公司經營的一項制度，可以提高公司內部會計的可靠度，約束員工行為，減少財務報道錯誤，保證財務報道內容的真實性，已經成為企業發展中較重要的內容。但是受公司管理、人員等多種因素的影響，公司評估報告可靠性降低，所以必須增強內部控制，提高內部控制信息質量，減少內部審計風險。

1 內部控制審計業務的產生

內部審計最初在美國發展，受公司財務舞弊、公司管理職權濫用等事件的影響而發展。美國TrenJway委員會認為，公司絕大多數欺詐和財務舞弊等問題都是因內部控制失效而產生的。之后，委員會發表報道，要求上市公司必須在年度報道中附有管理層控制報道。隨著內部控制制度的發展，控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監控等成為了內部控制核心，主要由注冊會計師給管理層對報告進行評估。之后框架又增加了目標設定、風險應對和框架風險管理等內容。我國最初于2002年由中國注冊會計師發表內控相關文件，并確定了審計制度。

2 內部控制審計業務的性質

從當前國內外審計業務來看，內部審計只是一種鑒證業務，是由注冊會計師接受并進行的業務。2003年，中國注冊會計師協會率先發布了《內部控制審核指導意見》，文件中明確了內部控制定義，內部審核表示注冊會計師接受委托，對單位特定日期和會計相關內部控制的有效性進行審核，并發表審核意見。該意見不僅規定了國家法律法規要求，還是審核單位管理的主要責任、供會計師了解并進行內部控制的審核報告。

為了更好地促進上市公司的建立、實施和內部評價機制建立，促進內部控制鑒證業務的進展，糾正會計事務所的審計行為，聯合省級署、財政部會同證監會等發布了《企業內部控制設計指引》，其中內部審計表示，會計事務所接受委托，對內部控制設計和運行有效性進行了審計，可以發現內部省級中財務報道出現的問題，有利于防范企業風險，規范企業管理，對指導注冊會計師和規范企業管理具有很大作用。

3 中國內部控制審計業務發展中存在的問題

3.1 內部控制省級業務規范性不強

從我國相關監管部門對內部控制省級制定的審計規定可見，審計缺少強制性規定，導致很多上市公司管理層不愿意主動揭露內部控制信息。例如，為了促進上市公司內部控制的穩定運行，揭露信息，中國深圳證券交易所發布的《深交所指引》中規定，注冊會計師必須直接對公司內部控制的有效性進行評價，并制定相關的鑒證報道，此舉可以提高我國內部控制的透明性，充分披露信息。從上述規定來看，很多規范只是引導上市公司進行鑒證報告，但沒有制定強制性說明，所以很多上市公司不能積極披露自己內部控制存在的問題，沒有實施會計實務所內部控制。

3.2 內部控制審計主體較單一

從《內部控制盛和指導意見》及各項審計法規規定可知，控制審計的主體都是注冊會計師。最新法規明確規定“會計師無需接受委托，可以對特定基準”內部的控制有效性進行審計。此項“特定基準日”要求企業內部控制評價報道必須在基準日后四個月內爆出，此時在審計報道重復，審計時間有限、審計會計師有限和會計事務所從業人員知識結構不合理等因素的影響下，內部控制審計逐日會計師存在審計主體單一等問題。

3.3 內部審計分析研究力度不足

我國注冊會計師準則中明確規定，內部控制測試結果是注冊會計師確定實質性報告的主要方式。由于注冊會計師進行財務報告審計時，已經衡量了單位內部審計風險，但是隨著企業經營環境的不斷變化，企業經營項目越來越復雜，內部控制制度難以符合企業實際發展。目前很多企業實施的內部審計業務化沒有建立新的業務，主要處于探索階段，而且注冊會計師審計職業人教較少，難以勝任實際審計工作的人員較多。此外，內部審計內部和范圍也在不斷發生變化，導致實際審計中經常不能發揮審計有效性，增加了注冊會計師審計風險。

4 控制內部審計風險的主要路徑

作為內部審計主體的注冊會計師，如何在短期內積極有效地對企業內部控制進行有的控制，保證內部控制有效地運行，得到充分的審計證據，全面控制內部審計風險，已經成為眾多人員研究的主要問題，在當前市場紊亂，信息披露不充分和內部經營環境較復雜的環境下，必須要積極培養審計復合型人才，同時加強企業各部門聯系，進而積極有效地整合企業內部審計業務和財務報道等審計業務。

4.1 培養內部控制審計復合型人才

內部審計人員業務素質是影響內部審計控制能否順利進展的主要因素。相關文件正明確規定，注冊會計師必須結合企業實際工作特征，有計劃地完善內部控制審計工作，然后形成專業能力較強的項目組，及時對內部審計控制人員做出規定。隨著企業經營環境的變化，業務經營類型也在不斷變化，而且審計時間的固定性在一定程度上影響著內部控制風險的產生。因此，內部審計人員必須要具備過硬的專業知識，擁有扎實的基礎知識，才能勝任內部審計工作，必要時還要實施繼續教育，培養綜合水平較高的審計人才。

4.2 整理內部控制審計業務和財務報告審計業務

我國內部控制報告都歸屬于企業財務報道。所有審計主體必須由注冊會計師對企業財務報告進行審計，綜合全面地評價企業財務報道，所有內部控制主體和實施財務報告審計的主體是相同的。目前很多主流財務報道審計的方法都是風險導向審計，要求注冊會計師在實施相關程序之前，必須要充分了解審計單位和環境變化，然后結合內部控制風險類型，完善審計程序，內部控制和評估成為企業財務報告審計的核心環節，所以，必須整合財務報告審計。此種操作不僅能避免重復審計的發生，還減少了審計單位負擔，控制了審計成本；另一方面，可以降低注冊會計師審計風險水平。

4.3 加強企業內部審計部門的聯系

在企業風險管理框架的作用下，企業審計的重點就是協助企業完成內部控制。在現代化企業管理中，內部審計開始成為企業控制的重要組成部分，監督控制職責較大。內部審計不僅要監督企業控制執行情況，還要幫助企業結合企業實際情況，營造積極的企業環境，協助企業管理層達到企業控制目標，發揮內部審計的作用。所以審計人員在了解并評估內部風險時，會計事務所注冊會計師做了詳細規定，可以在內部環境有限、審計經驗不足等情況下深入了解內部控制，合理地評價內部風險。

5 結語

隨著內部審計制度的不斷發展，內部控制審計已經成為具有較大市場的鑒證業務，改變了內部審計中存在的問題，構建了良好的市場環境。內部審計是隨著內部風險而發展的，為了更好地控制好內部審計風險，審計人員必須正確認識風險，并結合企業實際情況制定一些風險控制措施，促進內部審計的長期進展。

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