固定資產(chǎn)核算政策在鐵路企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的分析

閻菲

摘要：鐵路企業(yè)于2015年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的概念、核算范圍和核算方法方面都有著很大改變。本文從鐵路企業(yè)執(zhí)行新固定資產(chǎn)核算方法實(shí)例作為分析點(diǎn)，側(cè)重于解決固定資產(chǎn)核算在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下出現(xiàn)的各種問題，為鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)核算提供一定建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)核算 鐵路企業(yè) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布已經(jīng)八年了，而鐵路企業(yè)在新準(zhǔn)則在執(zhí)行力等方面仍存在諸多不足，企業(yè)中固定資產(chǎn)核算程序和核算內(nèi)容都比較復(fù)雜，這也表明了鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)核算會(huì)成為一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行固定資產(chǎn)核算應(yīng)注意的問題

（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)概念上的問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在固定資產(chǎn)上僅對(duì)使用用途和壽命兩方面進(jìn)行一定的限定，這體現(xiàn)了新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的特點(diǎn)。在使用期限上，新準(zhǔn)則參考了會(huì)計(jì)年度的說法，使得整個(gè)核算標(biāo)準(zhǔn)更加合理。對(duì)于在固定資產(chǎn)取得方面新制定的規(guī)定，意義在于只要是作為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)，而且使用的壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，都有可能作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算。

（二）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量上的問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)是指價(jià)格和款項(xiàng)和正常的信用條件相比有些超出從而能夠延期支付的固定資產(chǎn)，這個(gè)初始計(jì)量也是把購(gòu)買價(jià)款作為現(xiàn)在價(jià)值來確定的，這點(diǎn)在舊準(zhǔn)則中是沒有的。在采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候，企業(yè)可以利用對(duì)本企業(yè)較為有利的貼現(xiàn)率來進(jìn)行盈余管理，通過企業(yè)自身對(duì)某些標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定，為企業(yè)的管理提供一定便利。

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資者投入固定資產(chǎn)需要的成本應(yīng)該按照投資合同來進(jìn)行確定，如果這方面的價(jià)值有些模糊，也可以利用投資協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行成本確認(rèn)，在這個(gè)過程中應(yīng)該注重合同或者協(xié)議具有一定的公允性。這樣就可以使企業(yè)的固定資產(chǎn)初始計(jì)量更具有客觀性和真實(shí)性，從而在一定程度上防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)投資進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

二、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下執(zhí)行固定資產(chǎn)核算的具體分析

（一）確認(rèn)和初始計(jì)量的階段

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)成本側(cè)重突出它的公允性，所以在這方面鐵路企業(yè)的核算也應(yīng)該考慮到一定變化，同時(shí)鐵路企業(yè)還需要注意帶有貨幣時(shí)間因素的固定資產(chǎn)成本評(píng)定，這一點(diǎn)在新的鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法中應(yīng)該有所體現(xiàn)。

（二）固定資產(chǎn)的折舊與計(jì)算

固定資產(chǎn)的折舊要注意固定資產(chǎn)的核準(zhǔn)，對(duì)鐵路企業(yè)而言，固定資產(chǎn)除了土地之外還要包括一些鐵路上的必要設(shè)備，比如鋼軌、枕木、路基等等，當(dāng)然這些東西不能按照普通的固定資產(chǎn)折算方式來進(jìn)行折算。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”，而根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于同意調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)部分固定資產(chǎn)折舊的批復(fù)》（財(cái)建函〔2002〕349號(hào)）規(guī)定，鐵路線路中鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)于線路資產(chǎn)中的路基、隧道是否計(jì)提折舊，考慮固定資產(chǎn)折舊實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)初始投入在資產(chǎn)使用磨損過程中價(jià)值轉(zhuǎn)移的分?jǐn)偅绮挥?jì)提折舊，路基、隧道的初始投入得不到補(bǔ)償，在拆除、報(bào)廢時(shí)將產(chǎn)生巨額損失。這就需要鐵路企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)采取相關(guān)符合實(shí)際的辦法并遵守新企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，同時(shí)也要督促鐵路運(yùn)輸部門對(duì)此做出一個(gè)完整可執(zhí)行的方案，減少新準(zhǔn)則對(duì)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建：國(guó)鐵基本建設(shè)、更新改造過程中涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)，拆除部分的賬面價(jià)值應(yīng)從原資產(chǎn)價(jià)值中扣除，形成的清理損失增加營(yíng)業(yè)外支出。

基建竣工價(jià)差：基本建設(shè)竣工決算與按照概算估價(jià)入賬的差額（主要為基建項(xiàng)目超概部分），在調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)不追溯調(diào)整折舊，原少提折舊將由以后年度負(fù)擔(dān)，將增加當(dāng)期支出。

異地還建：原規(guī)定，異地還建以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)價(jià)值。按照新準(zhǔn)則，異地還建如具商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，一般情況下新資產(chǎn)價(jià)值較大，將增加當(dāng)期收益。

固定資產(chǎn)盤盈：由計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為按前期差錯(cuò)處理，減少當(dāng)期收益。

三、鐵路企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算中的注意事項(xiàng)

（一）鐵路在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的困難需積極克服

在這些規(guī)則和條例中有些規(guī)定由于各種條件和客觀現(xiàn)實(shí)的限制沒辦法完好地在當(dāng)前鐵路工作中得到較好的執(zhí)行，這時(shí)應(yīng)和負(fù)責(zé)的財(cái)政部門進(jìn)行積極的溝通和交流，在會(huì)計(jì)核算過程中要充分認(rèn)識(shí)鐵路企業(yè)在這方面的特殊性，不能把這些標(biāo)準(zhǔn)完全生搬硬套，還要爭(zhēng)取得到相關(guān)部門的理解支持，放寬某些規(guī)定對(duì)于鐵路企業(yè)的要求，當(dāng)然這種要求一定要是合理且有限制的，但是一定要注意度。

（二）要對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善的研究

這種研究的側(cè)重點(diǎn)在于比較和分析新準(zhǔn)則對(duì)于鐵路固定資產(chǎn)核算能夠帶來哪些變化，這些變化對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展有著怎樣的影響，鐵路企業(yè)的融資和改革在這種狀況下可能會(huì)有怎樣的變化與影響，這些方面要進(jìn)行綜合平衡的考慮，才能更好地結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）目前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)核算體系有著一定的缺陷，要進(jìn)行一定的修改

實(shí)施新準(zhǔn)則需要根據(jù)暫估資產(chǎn)在正式交付時(shí)不需要調(diào)整已提折舊，土地使用權(quán)價(jià)值與固定資產(chǎn)價(jià)值分離，資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中被替換部分的賬面價(jià)值予以扣除等變化制定新的準(zhǔn)則銜接辦法。制定新的準(zhǔn)則銜接辦法與實(shí)際執(zhí)行過程中的相關(guān)方法的過程中，對(duì)一些其他的相關(guān)文件進(jìn)行修改和改進(jìn)，這樣一些不符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行及時(shí)的廢止。

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