固定資產核算政策在鐵路企業執行新會計準則后的分析

閻菲

摘要：鐵路企業于2015年1月1日起全面執行《企業會計準則》。新準則在固定資產的概念、核算范圍和核算方法方面都有著很大改變。本文從鐵路企業執行新固定資產核算方法實例作為分析點，側重于解決固定資產核算在新企業會計準則下出現的各種問題，為鐵路企業的固定資產核算提供一定建議。

關鍵詞：固定資產核算 鐵路企業 新企業會計準則 會計核算

新企業會計準則頒布已經八年了，而鐵路企業在新準則在執行力等方面仍存在諸多不足，企業中固定資產核算程序和核算內容都比較復雜，這也表明了鐵路企業的固定資產核算會成為一項重要而緊迫的工作。

一、新企業會計準則下進行固定資產核算應注意的問題

（一）新企業會計準則在固定資產概念上的問題

新企業會計準則中，在固定資產上僅對使用用途和壽命兩方面進行一定的限定，這體現了新準則與國際接軌的特點。在使用期限上，新準則參考了會計年度的說法，使得整個核算標準更加合理。對于在固定資產取得方面新制定的規定，意義在于只要是作為企業生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的有形資產，而且使用的壽命超過一個會計年度的，都有可能作為固定資產來進行核算。

（二）新企業會計準則在計量上的問題

新企業會計準則中，融資性質的固定資產是指價格和款項和正常的信用條件相比有些超出從而能夠延期支付的固定資產，這個初始計量也是把購買價款作為現在價值來確定的，這點在舊準則中是沒有的。在采用現值進行計價的時候，企業可以利用對本企業較為有利的貼現率來進行盈余管理，通過企業自身對某些標準的選擇和確定，為企業的管理提供一定便利。

在新企業會計準則中，投資者投入固定資產需要的成本應該按照投資合同來進行確定，如果這方面的價值有些模糊，也可以利用投資協議約定的價值進行成本確認，在這個過程中應該注重合同或者協議具有一定的公允性。這樣就可以使企業的固定資產初始計量更具有客觀性和真實性，從而在一定程度上防止企業利用固定資產的關聯投資進行利潤操縱。

二、鐵路企業在新企業會計準則下執行固定資產核算的具體分析

（一）確認和初始計量的階段

新企業會計準則規定投資者投入的固定資產成本側重突出它的公允性，所以在這方面鐵路企業的核算也應該考慮到一定變化，同時鐵路企業還需要注意帶有貨幣時間因素的固定資產成本評定，這一點在新的鐵路運輸企業固定資產管理辦法中應該有所體現。

（二）固定資產的折舊與計算

固定資產的折舊要注意固定資產的核準，對鐵路企業而言，固定資產除了土地之外還要包括一些鐵路上的必要設備，比如鋼軌、枕木、路基等等，當然這些東西不能按照普通的固定資產折算方式來進行折算。根據新準則規定“企業應當對所有固定資產計提折舊”，而根據財政部《關于同意調整鐵路運輸企業部分固定資產折舊的批復》（財建函〔2002〕349號）規定，鐵路線路中鋼軌（包括道岔）、軌枕和道碴資產不計提折舊；對于線路資產中的路基、隧道是否計提折舊，考慮固定資產折舊實質上是固定資產初始投入在資產使用磨損過程中價值轉移的分攤，如不計提折舊，路基、隧道的初始投入得不到補償，在拆除、報廢時將產生巨額損失。這就需要鐵路企業在進行固定資產核算時采取相關符合實際的辦法并遵守新企業會計核算準則，同時也要督促鐵路運輸部門對此做出一個完整可執行的方案，減少新準則對鐵路企業固定資產核算的影響。

（三）對企業經營成果的影響

固定資產改擴建：國鐵基本建設、更新改造過程中涉及替換原固定資產的某組成部分時，拆除部分的賬面價值應從原資產價值中扣除，形成的清理損失增加營業外支出。

基建竣工價差：基本建設竣工決算與按照概算估價入賬的差額（主要為基建項目超概部分），在調增固定資產價值時不追溯調整折舊，原少提折舊將由以后年度負擔，將增加當期支出。

異地還建：原規定，異地還建以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產價值。按照新準則，異地還建如具商業實質且公允價值能夠可靠計量，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產價值，公允價值與賬面價值的差額計入營業外收支，一般情況下新資產價值較大，將增加當期收益。

固定資產盤盈：由計入“營業外收入”改為按前期差錯處理，減少當期收益。

三、鐵路企業在新企業會計準則下的固定資產核算中的注意事項

（一）鐵路在新企業會計準則執行過程中遇到的困難需積極克服

在這些規則和條例中有些規定由于各種條件和客觀現實的限制沒辦法完好地在當前鐵路工作中得到較好的執行，這時應和負責的財政部門進行積極的溝通和交流，在會計核算過程中要充分認識鐵路企業在這方面的特殊性，不能把這些標準完全生搬硬套，還要爭取得到相關部門的理解支持，放寬某些規定對于鐵路企業的要求，當然這種要求一定要是合理且有限制的，但是一定要注意度。

（二）要對新的會計準則進行完善的研究

這種研究的側重點在于比較和分析新準則對于鐵路固定資產核算能夠帶來哪些變化，這些變化對鐵路運輸的發展有著怎樣的影響，鐵路企業的融資和改革在這種狀況下可能會有怎樣的變化與影響，這些方面要進行綜合平衡的考慮，才能更好地結合鐵路運輸企業與新的會計準則。

（三）目前的鐵路運輸企業會計固定資產核算體系有著一定的缺陷，要進行一定的修改

實施新準則需要根據暫估資產在正式交付時不需要調整已提折舊，土地使用權價值與固定資產價值分離，資產改擴建過程中被替換部分的賬面價值予以扣除等變化制定新的準則銜接辦法。制定新的準則銜接辦法與實際執行過程中的相關方法的過程中，對一些其他的相關文件進行修改和改進，這樣一些不符合鐵路運輸企業現狀和新企業會計準則的標準要進行及時的廢止。

參考文獻：

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