高效基建工程跟蹤審計質量影響因素分析

中國地質大學審計處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

高效基建工程跟蹤審計質量影響因素分析

中國地質大學審計處（武漢） 陳莉 胡蘭蘭 咼青松

跟蹤審計作為提高工程管理水平和建設資金使用效益的重要手段，在基建工程審計工作中發(fā)揮的作用日漸突出。如何提高跟蹤審計質量，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督作用，成為高校工程審計工作的一項重要課題。本文從內部控制理論視角，研究內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大內部控制要素對高?；üこ谈檶徲嬞|量的影響，并提出相應的解決對策。

跟蹤審計 內部控制 審計質量

通過近年來的探索與實踐，高校建設項目跟蹤審計工作取得了一定成效，得到了高?；üこ虒徲嫴块T的普遍認可。對工程規(guī)模大、建設周期較長的重點工程項目建設過程的跟蹤控制，提高了工程管理水平，減少結算審計時間，提高了工程審計效率，但同時也存在法規(guī)不健全、跟蹤審計力量有限、甚至跟蹤審計流于形式的現(xiàn)象。尤其是引進中介機構參與高?；üこ谈檶徲嫞垢檶徲嬞|量風險和廉政風險的系數(shù)明顯加大。而內部控制作為一種控制機制，在提高組織運營的效率及效果方面具有顯著作用。跟蹤審計作為工程建設過程中的審計監(jiān)督手段，需要遵照內部控制制度，保證審計信息的準確、資料的真實和管理的規(guī)范。因此，從內部控制理論視角，結合內部控制五要素分析跟蹤審計質量影響因素，并有針對性地提出解決對策，對進一步提高跟蹤審計質量,切實發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督管理職責，實現(xiàn)審計目標具有重要作用。

一、基于內控的高校基建工程跟蹤審計質量影響因素

（一）內部環(huán)境的因素分析高?；üこ谈檶徲嫮h(huán)境是做好跟蹤審計工作的軟基礎，也是高校實施基建工程跟蹤審計質量控制的前提。跟蹤審計工作需要管理單位、各參建單位的理解和支持，影響審計環(huán)境的因素有：一是政策環(huán)境。跟蹤審計的相關法律法規(guī)和操作規(guī)范是否健全、規(guī)范；高校領導層是否認識到跟蹤審計工作的重要性，能否從政策、人力、經(jīng)費等方面大力支持審計部門工作；二是主體環(huán)境?；üこ谈檶徲嬒嚓P人員是否具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)技術水平，能否做好自身建設，勤奮工作，正確履行審計職責；三是客體環(huán)境。相關職能部門和參建單位能否理解跟蹤審計工作，并支持和配合跟蹤審計人員的工作?？傊?，各方面對跟蹤審計工作的充分理解，能夠給跟蹤審計工作創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，充分發(fā)揮跟蹤審計的職能作用。

（二）風險管理因素分析基建工程因其自身的特點，給跟蹤審計工作帶來的審計風險表現(xiàn)在：一是利益共同體抵制風險?；üこ探ㄔO涉及建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、材料供應商以及與之有關的利益相關者，其既有共同利益又有矛盾沖突，可能出現(xiàn)相互合謀、共同違規(guī)的情況；二是委托跟蹤審計風險。高校由于審計力量不足，普遍存在人手緊、任務重的情況，跟蹤審計工作大多采取委托第三方審計機構實施。對實施跟蹤審計單位的選擇，以及跟蹤審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質等成為影響跟蹤審計質量的風險因素。此時，若高校審計單位對跟蹤審計工作缺乏監(jiān)管，未對跟蹤審計結果進行復核就出具跟蹤審計建議或跟蹤審計報告，會使委托跟蹤審計風險更為突出。三是跟蹤審計介入時點。由于建設項目的延續(xù)性和周期性，跟蹤審計人員介入的時間、階段、環(huán)節(jié)、事項等差異也給跟蹤審計工作帶來了相應的審計風險。比如：項目前期的方案設計和可行性研究基本決定了項目的投資總成本。如果跟蹤設計工作從項目決策階段開始介入，會對項目的建設投資控制產生良好的作用，但在實際操作工程中，由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力，導致決策審計工作很難實現(xiàn)。

（三）控制活動因素分析針對在高?；üこ谈檶徲嬤^程中存在的風險，通常采取的控制活動包括：一是預防性控制，是為了避免錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，而采取的一種預防保證措施。比如加強對施工圖預算或攔標價的審查，從源頭上控制工程造價；在工程招投標階段，監(jiān)督建設項目施工、監(jiān)理、供貨等單位的確定程序；在合同形成初稿、尚未簽字生效前，進行合同審核；深入施工現(xiàn)場，參加重要的工程例會，掌握工程進展情況及相關技術問題等。二是更正性控制，即對已發(fā)現(xiàn)和查明的錯弊現(xiàn)象進行糾正。比如根據(jù)工程結算方式結合工程建設進度，定期或不定期對施工單位實際完成的工程量、發(fā)生的變更及存在的問題出具跟蹤審計建議；根據(jù)審定的工程形象進度數(shù)據(jù)，對照施工合同，檢查建設單位是否按照合同進度付款，是否存在超付或拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）信息與溝通因素分析跟蹤審計過程中涉及的各利益相關者所追求的目標是實現(xiàn)自身利益的最大化，同時由于信息不對稱情況的存在，不可避免會產生各種利益沖突，導致信息溝通不暢。跟蹤審計人員要發(fā)表客觀、公正的審計意見，就必須深入了解現(xiàn)場實際情況，并通過各種渠道加強與各利益相關者的信息溝通，充分獲取信息。

（五）內部監(jiān)督因素分析內部監(jiān)督是對內部控制的設計合理性和運行有效性進行的監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷及時進行改進。在基建工程建設過程中，將事后審計轉變?yōu)槭虑邦A防、事中監(jiān)督，逐步建立全過程跟蹤審計模式，對跟蹤審計內部控制實施情況進行監(jiān)督，可以保證內部控制持續(xù)有效地運行。

二、高?；üこ谈檶徲嬞|量提升建議

對高?；üこ谈檶徲嬞|量的影響因素分析表明，內部控制五大要素在一定程度上影響了基建工程跟蹤審計質量。我們需要采取有針對性的措施，使工程建設和基建工程跟蹤審計的相關內部控制不斷完善并持續(xù)有效運行，并且在總結已有經(jīng)驗的基礎上，進一步開拓創(chuàng)新，充分發(fā)揮跟蹤審計作用。

（一）做好跟蹤審計制度建設依法審計是審計工作的基本原則，建立健全基建工程跟蹤審計制度和操作規(guī)程，使審計人員在開展跟蹤審計工作時嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)范來運作，才能提高跟蹤審計工作效果，增強審計權威性和嚴肅性。同時完善了內部控制體系，通過內部跟蹤審計制度的發(fā)布，可以起到宣傳跟蹤審計工作的作用，從而提高相關職能部門和參建單位對跟蹤審計工作的認識，為基建工程跟蹤審計工作提供良好環(huán)境。

（二）加強跟蹤審計的風險評估與管理結合高校基建工程項目建設情況，制定科學合理的風險評估指標，并根據(jù)已確定的風險評估指標，分析判斷這些風險對工程跟蹤審計質量的影響程度，并將影響程度大的風險點作為跟蹤審計工作的重點。根據(jù)高?；üこ谈檶徲嫷娘L險評估，應建立健全包括“審計履職、職業(yè)道德、質量管理、流程控制”等方面的跟蹤審計量化評價體系，強化對審計自身的考核管理，保障內部審計為實現(xiàn)項目審計管理增值服務。

（三）采取切實有效的風險控制措施在工程建設領域，實行風險導向型審計。以風險為導向的工程審計強調審計關口的前移，通過事先對風險進行識別、分析、評估、應對，達到對風險進行有效控制的目的。一方面對基建工程跟蹤審計準確定位。跟蹤審計人員在跟蹤審計實施過程中，不直接對項目質量進行評價，將重點放到監(jiān)督、評價建設資金的使用效率、施工單位的質量履約和建設單位的建設管理情況等方面。同時，為了高質量完成建設期審計，應選擇對工程影響較大及事后審計困難的內容作為跟蹤審計實施方案中的重點，并將審計跟蹤點內容進行細化。另一方面要完善跟蹤審計人員能力和素質，加強高校工程審計人員內部控制觀念。

（四）建立有效的信息與溝通渠道一方面，要強化內部溝通。建立健全跟蹤審計匯報會議制度，使內部信息及時上傳下達，快速地將信息進行有效傳遞。另一方面，要加強外部溝通。定期向學校領導層匯報跟蹤審計工作情況，讓領導知曉重點工程的工程進度以及跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，爭取領導的重視和支持。同時，加強和改善與參建方的聯(lián)系和溝通，通過轉變溝通方式，改進審計工作的方式方法，提高溝通的效率，保證溝通的及時性和高效性，促使參建各方支持配合工程跟蹤審計工作，建立和諧的跟蹤審計關系，最終提高跟蹤審計效率。

（五）強化跟蹤審計監(jiān)督體系一方面要強化內部監(jiān)督。明確跟蹤審計程序和要求，定期對跟蹤審計情況進行檢查。同時，通過持續(xù)有效的監(jiān)督，修正跟蹤審計程序的不合理之處，增強其科學有效性。另一方面，要自覺接受來自各職能部門和被審計單位的監(jiān)督，建立相應的監(jiān)督和投訴渠道，使跟蹤審計行為和審計效率得到各方的監(jiān)督，提高跟蹤審計效率。

［1］王堅：《基于利益相關者理論視角：構建以人為本的高?；▽徲嫛?，《福建教育學院學報》2009年第3期。

［2］董歆昕：《跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究：理論框架和實驗檢驗》，《中國審計評論》2015年第2期。

［3］彭紅濤、李培景：《普通高?；üこ淘靸r內部審計機制探析》，《教育與經(jīng)濟》2010年第4期。

（編輯 周謙）