我國企業環境信息披露研究述評與展望

連亞南

摘要： 伴隨中國經濟快速發展，凸顯的環境問題亦日益嚴重。于是，對相關環境會計信息披露的研究漸漸成為熱門。為此，通過論述國內外學者對環境信息披露的研究成果，從環境信息披露的影響因素、動因等方面進行整理，并做出簡單評述，總結我國環境信息披露研究的發展趨勢，以及為今后的研究提供進一步的研究方向。

關鍵詞：環境會計；環境信息披露；研究趨勢；研究方向

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.049

1引言

環境會計是經濟管理和環境保護的重要工具，對于環境信息披露的研究是推行環境會計的重要一環。伴隨中國經濟快速發展，但幾十年的粗放式發展背后，是一個沉重的環境代價——冬夏的霧霾、司空見慣的“牛奶河”、各種植物瀕臨“亮紅燈”等。眾多問題的出現引起了人們對環境保護的重視。因此，這也不斷增加了我國學者對探索環境會計的興趣。但因為我國在這方面的研究起步較晚，當前所得的研究成果與西方發達國家仍有距離。后文將總結國內與國外學者對相關環境信息披露的研究成果，以為進一步的研究提供參考，促進我國環境信息披露的發展。

2國內外研究綜述

1971年和1973年F.A.Beams和J.T.Marlin分別先后發表《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計問題》，爾后綠色會計進入人們的視野。我國對相關的研究是從20世紀90年代開始的，葛家澍教授和李若山教授最先將環境會計理論引入國內，之后我國學者開始接觸環境會計方面的研究。2004年，孟凡利同其他學者聯合公開出版了我國該領域的首本綜合性論著《環境會計》。進入21世紀后我國開始對此進行大規模研究。

2.1環境信息披露的現狀研究

通常，上市公司主要在年度報告和社會責任報告中進行環境信息披露。Niskala和Pretes分析發現相關環境信息多集中在“董事會報告、年度回顧、經營分布信息”部分；其次是“未來展望、財務報表、報表附注”部分。李正、向銳（2007）指出我國的信息披露處在年度報告中分散披露形式階段，沒有單獨披露。盧馨、李建明（2010）發現自從2008年上海證券交易所《指引》出臺后，企業披露比例逐年增加，內容逐漸完善，方式相對統一。竇悅、于善波（2015）發現大多企業在招股說明書和年報中披露，只有部分企業進行單獨報告，披露內容多為有利于企業形象。

一般有三種環境披露方式：貨幣性、非貨幣性和定性描述披露。Ness和Mirza分析企業年度報告中披露的環境信息，發現對環境信息的披露91%是定性描述，9%是非貨幣性披露，幾乎沒有企業采用貨幣披露環境信息。李正、向銳（2007）指出我國的信息披露亦主要以定性描述性為主。

2.2環境信息披露的影響因素研究

環境信息披露的影響因素是眾多的，影響因素總體分為內部因素和外部因素。內部因素包括公司特征（如公司規模、盈利能力等）和行業特征等；外部因素包括政府監管力度和媒體關注度等。

Adams等研究歐美企業環境信息披露，發現大規模企業進行環境信息披露的項目總數、定量項目數和定性描述長度均為最大，而小規模企業相應值均最小。黃珺（2012）等學者實證檢驗證明了公司規模、盈利能力與運營能力、所有權集中度和流通股的比例與環境信息披露正相關。而雷松松等（2013）基于Logistic模型進行了計量分析，得出盈利能力與環境信息披露呈現微弱的負相關，因此與前者結論出現微弱矛盾。

Bewley和Li研究發現在環境違法事件被曝光后，企業會更可能的披露概括性的環境信息，表明公司環境表現與環境信息披露負相關。Ingram研究顯示環境績效與環境信息披露之間毫無關聯。X.H. Meng等對中國上市公司進行內容分析，結果顯示企業環境表現和環境信息披露之間的非線性關系；顯然環境表現對環境信息披露的影響出現了分歧結論。

另外，沈洪濤、馮杰（2012）根據政治學合法性理論，發現媒體報道、政府監管力度能顯著促進環境信息披露的水平。畢茜等（2015）驗證了中國傳統文化和企業環境信息披露呈顯著正相關關系，且傳統文化和環境制度對環境信息披露具有互補的效果。

2.3環境信息披露的動因研究

目前大多數企業進行強制性信息披露，以基于合法性遵守相關的法律、法規等文件規定。

基于合法性理論，Lindblom和Patten指出如果一個公司懷疑其合法性，或可能受到威脅，就會增加動力增加其環境信息披露，以改變組織看法或轉移其注意力。而基于自愿性理論，對于績效好的企業，企業進行環境信息披露能改善自身的公眾形象和聲譽，建立品牌競爭優勢，贏得政府對有關環境保護的支持。孫偉、劉丹（2014）從合法性和利益相關者的角度，運用內容分析法將企業進行信息披露的外在動因歸因于政府和公眾的訴求，內在動因歸因于員工和股東的訴求。此外，另外一部分學者如王建明等從受托責任觀、決策有用觀、外部壓力論等對環境信息披露動因進行了研究。

3研究總結與述評

環境信息披露是環境會計的核心問題，創建環境會計，最重要的就是企業對外披露環境信息?？偨Y以上文獻，我們可得出以下研究結論：

（1）國內外學者分別從利益相關者、受托責任、合法性理論等角度對企業的環境信息披露進行研究。并運用文獻研究法、內容分析法、實證分析法等研究方法，對研究的廣度和深度不斷拓展。

（2）眾多研究表明，企業一般在年度報告及社會責任報告中披露環境信息。其中，年報中多在董事會報告和財務報表附注部分中披露。企業披露環境信息大部分為定性披露，而進行非貨幣性量化的較少，貨幣性量化最少。另外，企業進行環境信息披露多為強制性披露，大部分是基于合法性，只有小部分績效好的企業會為了自身發展而自愿披露環境信息。

（3）從各個學者進行的實證分析研究中，我們可知企業的公司規模、盈利能力、股權集中度以及環境監管、媒體報道與環境信息披露呈顯著正相關，而環境績效對環境披露的關系不確定，有學者證明正相關，有學者證明是負相關，因此，存在分歧，還需進一步研究。另外，學者還發現中國的傳統文化與企業環境信息披露具有正相關，它和環境制度對環境信息披露具有互補效應。針對環境信息披露影響因素的實證分析，更多學者注重研究企業的內部因素，而對外部因素（如政府環保投入、公眾環保意識等）的實證研究相對較少。

4我國企業環境信息披露的研究趨勢

從研究方法上看，由最初的理論研究逐漸轉向實證研究，前期學者一般運用文獻研究法，借鑒國外研究；現在學者多選取各種樣本，如重污染行業、制造業等進行實證研究，進而揭露我國環境信息披露所存在的問題。

從研究思路角度，由參照國外研究經驗轉移至關注我國實際國情。西方發達國家相關的環境會計理論體系已經趨近成熟，環境法律法規和實務操作比較完善。我國2003年由環保總局發布《關于企業環境信息公開的公告》，之后我國學者便開始注重研究中國企業環境信息披露的現狀。

從研究內容看，早期只是對環境會計的理論進行一般探討，之后隨著發展便開始基于Logistic、多元回歸等模型從多角度進行實證分析研究，其廣度和深度亦逐漸擴展。

縱使現有研究正在不斷深入完善，但仍存在問題需以后進一步研究。如實證研究中選取的樣本過大，沒有針對性，實證研究方法上缺乏創新，對不同企業都采用類似的研究方法來衡量企業的環境信息披露；另一方面，學者忽視了企業環境信息披露的可靠性等。

5展望

總之，我國對環境信息披露的研究還需繼續深入，與國外環境信息披露的研究相比，我國的理論和實務都還處于探索階段，固然近年來運用實證法研究的學者不在少數，但對不同行業上市公司的環境信息披露問題研究力度不夠。

對將來的研究方向，應從多個方向展開，如新體制理論觀點、事項法研究觀點等，注重多學科交叉運用的研究方法和途徑。此外，Jian Tang等認為企業環境信息披露政策是解決環境信息不對稱的系統工具，對促進環境性能的改善有重大意義。而我國環境信息披露體系的實現仍然有些不足。因此，政府還應加快推進和完善環境信息披露制度與標準。將環境管理會計的研究擴展到實際應用層面，解決實際中企業如何建立內部管理機制來促進企業綠色發展等問題。

參考文獻

[1]Niskala M，Pretes M.Environmental reporting in Finland[J].Organizations and Society，1995，（20）：457466.

[2]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定、計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007，（07）：311，95.

[3]盧馨，李建明.中國上市公司環境信息披露的現狀研究——以2007年和2008年滬市A股制造業上市公司為例[J].審計與經濟研究，2010，（03）：6269.

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[8]雷松松，程玉坤，馮亮明.基于Logistic模型的企業環境信息披露的實證研究[J].經濟研究導刊，2013，（08）：1213.