提升預算單位財務工作規范化水平的思考

◎文/何志強

提升預算單位財務工作規范化水平的思考

◎文/何志強

近年來，為規范預算單位財務工作，嚴肅財經紀律，國家制定了一系列制度規定。本文從提升預算單位財務工作規范化的意義入手，重點剖析了目前財務工作不規范的表現，提出了具體的對策建議。

財務工作；規范化；思考

一、規范化是財務工作的內在要求

（一）遵從財務基礎，規范是做好財務工作的基本前提

財務工作是一項專業性較強的工作，有其自身規律和工作特點。會計基礎工作是財務工作的基本環節和著力點，扎實有序的會計基礎工作可有效規范會計行為，保障會計信息質量，發揮會計職能作用，提升財務工作水平，促進行政事業單位發展。1996年財政部印發《會計基礎工作規范》，就會計機構設置、人員配備、記賬核算、監督管理、內部管理制度等事項進行了明確，涵蓋了會計基礎工作各個方面，它既是各單位會計人員從事日常工作的操作依據，也是做好財務工作所必須遵守的行為準則。

（二）遵從財經制度，規范是做好財務工作的必然要求

財務工作是一項政策性較強的工作，其反映的經濟業務、處理程序、核銷手續都要符合制度規定，依法依規辦理。近年來，中央和地方頒發了一系列制度規定，從財經紀律層面：2012年中共中央頒布“八項規定”、2013年國務院制發黨政機關厲行節約反對浪費條例，2014年第12屆全國人大修訂預算法；從預算管理層面：先后實施了部門預算、國庫集中支付、政府收支分類、政府采購、投資評審等預算改革，制定了因公出國費、公務接待費、會議費等管理辦法；從財務制度方面：修訂完善了行政事業單位財務規則、會計制度及事業單位會計準則等。預算單位經費來源于財政撥款的特性，決定了預算單位必須要不折不扣地貫徹落實國家財經及財務制度規定，將財務工作納入制度化軌道。

（三）遵從內控管理，規范是做好財務工作的有力保障

財務工作具有綜合性，滲透到本單位業務活動各方面，財務工作質量好與壞，從某種程度上反映了單位內部管理水平。嚴謹、有序的內部環境建設有賴于健全的內部控制制度。內控制度是通過健全內部制度體系、實施管控措施、提高風險防控能力，保證單位各項經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，從而促進單位職責及目標任務完成。內控目標與財務工作目標是一致的，內部控制所依據的控制原則、控制方法及手段也同樣適用于財務工作。因此，認真落實內控制度，本質上是有利于促進提升財務工作規范化水平。

二、財務工作不規范的具體表現

（一）財務基礎不規范

1.人員資質不合規。會計法明確規定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”。由于財務工作任務重、晉職慢，故人員流動性較強。部分單位領導在選人用人上首要考慮的因素是其人品是否可靠、踏實，認為可以先上崗再取證，造成個別人員在不具備從業資格情況下從事財務工作；也有擔任會計主管人員不具備會計師以上專業技術資格，或是沒有達到從事會計工作三年以上經歷的任職規定。

2.崗位設置不合理。會計基礎規范規定會計崗位設置應符合內部牽制制度。在一些規模較小單位，存在著出納人員兼管稽核、會計檔案保管等業務問題，也有的單位盡管收款與核算、會計與出納實行了分設，但會計記錄與財產保管、業務經辦與會計記錄仍然不分，關鍵性崗位未能實現相互分離，存在著較大的風險和隱患。

3.檔案管理不嚴謹。目前預算單位普遍采用電算化記賬方式，記賬核算、對賬結賬等業務可在核算系統內接續完成，因而對紙介質會計憑證資料依賴度大為降低。年度結賬后，有的財務人員未及時打印出紙質賬簿，有的是憑證打印不全，缺少輔助明細賬，也有個別人員將各類憑證散落一旁，長期不歸檔。另外，對于政府采購業務，在支付款項后，對于政府采購合同是否作為原始憑證入賬問題，因沒有明確要求，造成各單位在具體執行中出現不統一問題。

4.會計核算不規范。新修訂的行政事業單位會計制度于2013年和2014年先后實施，其中一個重要變化是對于資產存貨等購置業務實行雙分錄記賬，因理解不同或出于慣性，在具體核算時，仍存在僅作支出處理，未同時計入“資產基金”核算情形。此外，經濟科目列支不規范問題則較為普遍，往來款項長期掛賬不清理問題也較為突出。

5.資金使用不規范。預算單位經費按來源分為預算撥款、非本級財政部門撥入款項、其他收入等，按支出類型分為基本支出（人員經費和公用經費）和項目支出，各類經費有著不同的用途和使用范圍。因種種原因，預算單位經費支出中存在著用公用經費補充人員經費、業務經費補充公用經費、項目經費調劑混用等使用不規范，以及結余結轉資金長期沉淀、影響資金使用效果等問題。

（二）制度執行不到位

1.公務卡結算制度執行不到位。2009年天津市推行公務卡結算，2012年實施公務卡強制結算。從執行情況看，由于受地域、時限、意識等因素影響，存在著屬于強制結算范圍的公務支出未使用公務卡結算問題，也有的單位在對在職人員報銷部分款項時，使用現金支付而不是刷卡報銷。

2.資產管理制度執行不到位。2014年天津市先后制定了通用辦公設備及家具的配置標準，市級行政事業單位國有資產使用、處置管理辦法，明確了資產購置、使用、處置、處置收入處理等規定。從執行情況看，部分單位存在著沒有按照規定的配備數量及購置標準進行配備，資產管理與預算管理、政府采購不銜接，財務與資產管理之間未建立定期盤點制度，總賬與明細賬、賬實之間不一致，資產長期不處置或處置隨意性強，處置收入未上繳財政等問題。

3.會議費等報銷手續不齊全。2013年12月至2014年間，中央和本市先后制發了會議費、培訓費、因公出國費、差旅費等管理辦法，進一步明確了各項經費支出使用管理。由于制度是陸續下發的，一些單位出現了在同一年度的同一類支出事項，在審批程序、支出標準、報銷手續等方面有前后不一致的情況。對于不一致情況，單位沒有及時往前追溯，按制度要求補齊補辦過往業務的相關報銷要件。時至今日，仍有個別單位還沒有完全按照制度規定執行，表現在缺乏計劃預算，財務報銷憑據僅有消費憑證，而沒有支出明細、會議培訓通知、簽到表等必要手續。

4.財務信息公開執行不到位。目前，預算單位能夠按照預算法規定，定期公開部門預算、決算，但對于部分財務信息未做到全面、及時公示和報告。

（三）管控措施較弱化

1.預算控制力度不強。預算是管控單位經費收支的重要手段。但當前預算單位部門預算編制仍不完整，未能將部門所有收支、結余結轉資金全部納入編制范圍。預算編制一般由財務部門負責，缺乏相關部門支持與配合，僅是從財務角度編預算，有可能導致項目預算編制不齊全、內容不夠細化。而項目預算編制不健全會導致預算難以執行或調整變更頻繁，預算金額與工程結算金額相差大，以及無預算支出等問題。項目完工后，缺乏總結分析及績效評價環節把控，評價結果作為安排以后年度預算的運用力度還不夠。

2.重大事項決策控制存差異。2014年天津市制定重大事項決策程序規范，要求各部門、各單位要建立健全“三重一大”制度，實行科學民主法治決策。從執行情況看，各單位雖然普遍建立了“三重一大”制度，但仍存在著決策機構不統一、決策內容不全面、決策標準差異大、決策程序不規范等情況，甚至仍有個別部門未將大額資金使用、大額物資采購與處置等事項納入重大決策范圍。

3.內部監督控制有缺失。內部審計監督是內控體系重要組成部分，部分單位對內部審計認識有偏差，沒有設置內部審計機構，或是雖然設置了內部審計機構，但沒有配備專門的審計人員，而是由財務人員代辦，財務審計是兩塊牌子、一套人馬，內部審計監督形同虛設，工作缺乏獨立性，未能發揮內審監督作用。

（四）信息化控制體系不健全

據了解，目前預算單位財務核算系統五花八門，甚至是一個部門所屬單位使用不同系統，致同一部門的數據不能集中管理，會計核算科目不能有效統一，難以及時、準確匯總和處理財務數據。財務數據使用局限在財務部門內部，難以形成日常監督制衡機制。財務系統功能更多的是體現為事后記賬，而缺乏管理性應用，未能將業務流程置于信息管理系統中，不能做到對財務核算規范性、支出有效性、資金安全性的動態管控。財務系統獨立運行，尚未實現與資產、政府采購等部門及系統互聯互通、相互比對印證，財務信息利用率普遍不高。

三、提升財務工作規范化水平的對策建議

（一）專業化促規范化

一是要科學設置會計崗位，按照會計工作基礎規范和內部控制規范，根據單位業務需要及工作量，合理設置會計出納、稽核、收支核算等崗位，明細職責分工，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但不能既管錢又記賬，做到不相容崗位相互分離，確保會計工作崗位職責明確、相互分離、相互制衡。二是配齊配強會計人員，選派取得會計從業資格證書，責任心強、工作扎實的人員從事財務工作，保持人員相對穩定，加大人才儲備，避免因人員調動而出現新上崗人員從業資格缺失等問題。三是關心會計人員成長，在年度考評、職務晉升等方面給予適當傾斜，吸引和留住人才。四是定期開展多層次、多形式的后續教育培訓，拓展綜合知識，提高專業技能，鼓勵參加各類專業資格考試，加強會計職業道德教育，倡導和樹立扎實、嚴謹的工作作風。

（二）制度化促規范化

一是建制度促規范，各單位要按照國家有關規定，結合自身實際，制定切合可行、便于操作的內部財務規章制度及操作指南，特別是對于“三重一大”、財務審批程序及權限等事項要規定具體、標準量化，做到有章可循、有據可依。二是嚴規定促規范。財務部門要按照制度規定，嚴格審批手續，審批手續不全的一律不予付款，嚴格資金支付行為，落實公務卡結算制度，不搞通融變通，嚴禁區別對待；按照會計制度及政府收支類科目要求進行會計核算，及時記賬、對賬、結賬；按會計檔案管理規定進行立卷、歸檔、保管、移交，嚴防會計資料毀損、散失。三是以公開促規范，健全內部公示制度，按時公示因公出國費、會議費、培訓費、差旅費等執行情況，并向財政部門報送部門匯總情況，自覺接受內部外部監督，倒逼加強內部管理工作。四是加強資金使用管理，在財務核算上，通過設置輔助核算來細分各類資金來源和具體項目及金額；在資金支付上，做到統籌安排、合理調度，具有專項用途的資金要做到專款專用，基本支出結余不得用于“三公”經費、辦公用房購建修繕等支出，項目支出結余要上繳國庫，嚴禁擅自調劑混用。

（三）強預算促規范化

一是加強預算編制，組建預算編制專門機構，由財務部門牽頭，邀請人事、資產裝備、政府采購、基建管理、機關后勤等部門參與，根據單位發展規劃和年度工作目標，科學編制全口徑預算，細化支出預算，特別是項目支出預算，加強研究論證，履行決策程序，委托評審部門進行預算評審，核準預算資金。二是加強預算執行管理，預算一經確定，要嚴格按照預算批復內容組織實施，嚴格調整變更行為，嚴禁無預算、超預算支出。三是加強執行分析，提高執行進度，建立績效評價機制，通過對預算目標完成情況的量化考核，查找在編制及執行過程中的問題，將績效評價結果作為改進提升預算管理的重要依據，切實發揮預算對經濟活動的管控作用。

（四）強監督促規范化

積極主動開展內部審計工作，可在財務部門內部設立監督崗，對原始憑證記錄反映的收支業務進行復審，對資產實物資金增減變動進行監督。成立支出審核機構，吸納監察、人事、工會等部門人員共同對本單位預算決算、重大決策、大額支出等事項進行程序性、合規性審核。定期開展專項核查輔導，在部門內部組織所屬單位財務人員參與核查，通過互查互看互學，自查自糾自改。有條件的單位還可設置獨立于財務部門之外的內審機構，充實相關人員，按照內審督察及經濟責任審計等制度規定，實行有效的內審監督。

（五）信息化促規范化

財務工作信息量大、關聯性強，同時信息是一種資源，要依托信息化管理系統，有效整合利用財務數據信息，實現財務信息留痕留跡、動態反饋，促進財務工作規范。從核算角度，可增加單位內部處（科）室、人員的輔助明細，細化經費來源及項目預算批復年度、項目名稱等核算信息；加強財務核算系統與國庫零余額支付系統對接，保持財務核算、財政國庫信息高度一致，為規范化、精細化管理提供數據支持。從管理角度，增設財務預警監控指標，及時反饋和監督經費收支情況，提高資金使用有效性、規范性；擴大財務數據信息使用范圍，加強財務數據分析利用，及時自查自糾工作中薄弱環節；將財務信息與資產管理、政府采購等管理系統進行整合，加大對涉及財務信息的開發利用力度，形成管理合力，多角度推動和促進財務工作規范化。

責任編輯：高麗麗 曲寧

F233

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1006－1255－（2016）07－0049-04

何志強（1964—），天津市財政局行政財務處。郵編：300042