我國企業實施環境會計的思考

張萍

（山西省交通干部學校，山西 太原 030006）

我國企業實施環境會計的思考

張萍

（山西省交通干部學校，山西 太原 030006）

當前，環境污染和生態破壞已經成為我國發展面臨的嚴峻問題，協調好經濟發展和環境保護的關系，實施環境會計具有重要的意義。本文以滿足我國企業環境會計信息核算的可操作性為目的，介紹了適合我國企業環境會計信息的一些核算方法，并且結合我國實際提出了一些實施環境會計的建議，希望能為我國環境會計的發展提供參考。

環境會計；必要性；核算方法；建議

一、我國企業實施環境會計的必要性

改革開放以來，中國經濟發展面臨著越來越大的環境壓力，“霧霾”、“地下水污染”等環保問題已經成為當今我國社會的焦點問題。目前，國家開始大力治理環境污染，而環境會計是衡量企業綜合效益、避免企業出現先污染后治理問題的一個有效手段。基于有關法律法規，以貨幣為計量單位，環境會計可對環境開發、環境防治和環境污染的成本進行計量，并對環境的維護和開發效益進行計量和報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果的影響。實施環境會計對我國營造和諧環境、走可持續發展道路具有十分重要的意義。

1、保護生態環境的需要

從1978年改革開放至今，我國是世界上經濟增長最快的國家之一。我國的經濟增長是粗放型增長，這種方式帶來了嚴重的環境污染和生態問題。據相關部門數據統計顯示，我國18%的GDP增長是通過對資源和生態環境的嚴重“透支”來實現的，而且這個比例還在不斷增長。尤其是2013年以來持續的“霧霾”天氣，使民眾保護環境的呼聲越來越高，人們認識到，經濟的發展不能以破壞當代人和后代人的生存環境為代價。實施環境會計引導，監督企業行為，保護生態環境已經刻不容緩。環境會計的推行能夠對企業的經營業績重新評估，使企業在追求經濟發展速度和效益的同時兼顧自然、社會環境的協調發展。

2、加強企業綜合競爭力的需要

一方面，隨著生活水平的提高，人們對環保產品的需求在逐步加大。環保節能型產品將是未來市場的發展趨勢。在同類型企業中，環保節能型產品的生產會使企業具有強大的市場競爭力。另外，不論哪一家企業，如果一味的追逐經濟利益，對人們生存的環境肆意破壞，不加治理，勢必會遭到政府的管制和公眾的譴責，給企業帶來不良影響。相反，如果企業能積極響應政府和公眾的環保要求，利用會計方法從環境資源和環境效益進行確認和計量，降低污染程度，勢必贏得消費者的認可，從而提高企業的競爭力。

3、加快經濟國際化的需要

首先，在經濟全球化的背景下，各個國家都非常重視環境保護，履行企業的社會責任，公開環境會計信息，接受國際社會的監督是我國企業與發達國家合作，滿足跨國投資的需要。其次，發達國家通常會將一些高能耗、高污染的項目搬到發展中國家來，對發展中國家進行環境剝削，加劇這些國家的環境污染和生態破壞。因此，加快環境會計在我國的實施，加強企業環境會計信息的披露，不僅是我國企業參與國際競爭的需要，也是對我國環境資源的保護。

二、我國企業環境會計的核算方法

實施環境會計是我國企業可持續發展的必然選擇。會計分為管理會計和財務會計，本文的環境會計核算從管理會計開始，沿著價值型信息，向財務會計過渡這條主線來介紹環境會計的核算。

1、編制物質流平衡表

物質流平衡表是記錄企業一定時期內投入端和產出端的物質信息。投入的物質主要有材料、能源、水，其中材料包括原料、輔助材料、營業材料以及包裝材料等；而流出的物質主要有產品、廢棄物、排放物。它反映了企業在生產中投入和產出的狀況，是實物型環境信息收集的一種重要方法。根據物質流平衡表中投入的各種物質我們可以為企業節約成本尋找出路，還可以通過比較材料投入與產品產量或材料投入與廢棄物、排放物數量，來進一步提高企業材料的使用效率，實現企業經營業績和環境業績的雙贏。

2、計算生態效率指標

生態效率指標是環境變量與財務變量的比值。環境變量主要包括水資源消耗量、不可再生能源消耗量以及主要污染物排放量；而財務變量主要包括經濟增加值、銷售收入、營業利潤、凈收益。生態效率指標可以預測企業的環境問題以及環境對財務業績的影響。它展示了企業在不同時期的生態效率，也方便我們將同類型企業相同時段的生態效率進行比較研究，為我們準確評價企業的環境業績水平提供重要的依據。

3、核算價值型環境信息

（1）環境成本。環境成本貫穿于企業的整個生產過程之中，是價值型環境信息核算的重點，一般企業的環境成本可以劃分為以下四種：一是非產品產出的材料成本。非產品產出就是企業在生產產品時形成的各種廢棄物和排放物，它們也是企業生產活動的結果。各種廢棄物、排放物是企業在生產過程中投入了材料、水和能源后轉變而來的，中間可能還發生運輸費、管理費、加工費等等，所以它直接影響企業的利潤。正確核算非產品產出的材料成本對于提高企業的資源使用率至關重要。降低非產品產出的材料成本既有利于環境效益，更有利于經濟效益。正確估計損失比重和廢棄物、排放物的加工成本是非產品產出材料成本核算的重點。二是預防和其他環境管理成本。預防性成本指企業在生態系統管理、現場回收、綠色采購、供應鏈環境管理等活動中為預防廢棄物和排放物的發生而支付的預防性成本。而企業在構建環境規劃、環境系統、環境測量以及環境交流等相關的環境管理活動中發生的支出，我們統稱為其他環境管理成本。在這些成本中，廢棄物和排放物的預防性成本估算是一個難點，需要我們根據具體的環境保護份額按比例計算。三是廢棄物和排放物的控制成本。它是指企業進行廢棄物和排放物處理、場外回收、污染場所的恢復以及其他消除污染發生的活動成本（其中不包括預防活動發生的成本）。另外，企業發生的與環境破壞相關的補救和補償費用，保險和預提的環境負債等，也都應列入廢棄物和排放物的控制成本中。四是研究開發成本。研究開發成本主要指企業在開發節能產品、研究可回收或可再生材料運用以及替代原料研究等各項與環境問題相關的研究活動中支付的成本。

（2）環境收益。環境收益是企業通過環境污染治理活動帶來的以貨幣單位計量的經濟收益。大致可以分為兩種，一種是收入增加類，包括循環利用產品、廢棄物的銷售收入以及環保政策的財政補貼收入等，我們可以直接根據該收入數據計算環保收益；另一種是費用節約類，包括采用環保手段引起的材料、能源、水投入減少的費用，企業治理環境污染政府給予的稅費減免，以及其他因環保活動引起的與環境治理有關而減少的費用。這類環境收益我們可以通過采用環比或定比方式計算。

（3）環境資產。企業在開展環境保護活動中會發生各種類型的資本性支出，不僅有人力、物力的支出，還包括一些環保設備的支出。目前，企業在環保方面配置相關設備主要分兩種情況：如果是為了減少、轉換、移動排放物和廢棄物通常會在生產過程的尾端配置；如果僅僅是用來減少、清除污染物的排放會在生產過程內部購置或者安裝。企業的環境投資就是由這兩種資本性支出構成的。我們可以根據企業的環境投資和設備的折舊進行環境資產的核算，即期末環境資產=期初環境資產+環境投資-環境資產折舊。通過環境投資和環境資產的核算，不僅可以了解企業實際治理污染物的能力，還可以為企業環境成本的核算提供相應的數據。

（4）環境負債。環境負債是指企業的經營活動造成的環境破壞和影響，需要企業用以資產或勞務償付的現實義務。環境負債又可以分為兩種：一是確定環境負債。確定環境負債是指清償時間和金額可以確定的義務，包括應付的排污費、應付的環境補償費和一些應交的稅金，可直接根據計量值入賬；二是或有環境負債。或有環境負債主要是針對發生概率很小，產生的損失金額難以合理估計的環境負債，具有很大的不確定性，主要包括生態環境被破壞造成的貨幣損失和恢復被破壞生態資源的支出。我們根據《企業會計準則—或有事項》可知，或有負債的數值主要取決于清償該項負債支出的最佳估計數。在計量的方法上主要有市場價值法、防護費用法和恢復費用法。

三、我國企業實施環境會計的建議

1、建立相應的環境會計法律法規制度

在推行環境會計方面，政府要發揮主導作用，將環境會計的成果與傳統會計相結合，進一步完善《會計法》，用法律的形式明確環境會計的重要性，同時要盡快修訂相應的環境會計準則，提供統一的環境會計核算標準，方便與國際接軌。

2、加強環境會計的社會和政府監督

企業從自身的利益考慮，通常不會對環境資源的履行情況如實進行披露，這就需要政府和社會公眾來進一步加強監管和監督。國家環保部門、財政部門、證監部門等相關部門可以聯合起來不定期地對各個企業進行檢查，審核各個企業會計信息披露的合法性、全面性。另外，政府可以根據企業的環境報告設立一個數據庫，不僅可以提高政府的公信力，還可以方便信息使用者隨時查閱。加大社會的監督，尤其是媒體的監督，建立社會監督網絡，保證群眾信息反饋渠道的暢通。

3、提高企業領導、會計等相關人員的環境會計素質

企業管理者決定著企業環境會計信息披露的真實度，而會計承擔著企業環境會計信息具體披露的操作責任，所以加強他們的環保意識，使企業進入“環保—經濟效益”的良性循環圈至關重要。環境會計屬于交叉學科，傳統的會計知識體系已經無法滿足環境會計對財務人員的需求，更新現有會計人員知識結構，培養復合型的環境會計人才，是發展環境會計的重要保障。

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[3]張彩萍、唐洋：對我國環境會計研究現狀的探討[J].環境會計，2009（2）.

[4]李偉：對環境會計實踐的幾點思考困[J].佛山科學技術學院學報，2009（4）.

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[6]王春茹：我國企業實施綠色會計的探討[J].新經濟，2014（1）.

（責任編輯：胡冬梅）