試論高等學校會計制度視域下的高校成本核算

盛 璧

（紅河學院 財務處，云南 蒙自 661199）

試論高等學校會計制度視域下的高校成本核算

盛 璧

（紅河學院 財務處，云南 蒙自 661199）

在社會經(jīng)濟與高等教育調(diào)整改革進一步深化的今天，高校成本核算的重要性日益突出。成本核算既是國家財政撥款公辦高校制定收費標準的主要憑據(jù)，更是加強高校內(nèi)部管理，提升成本核算與競爭能力的重要根據(jù)。因此，本文將主要分析高等會計制度視域下的高校成本核算，以此促進高校內(nèi)部管理水平和辦學效益的提高。

高校；會計制度；成本核算

高等學校會計制度的實施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎。當前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進，以及市場經(jīng)濟體制的進一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學、面向社會的獨立法人實體，以往單一的財政撥款教育投入，也逐漸演變成以財政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當前高校與政府共同面對的難題。

1　高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1成本核算意識淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費的來源問題，直接由政府相關部門承擔其經(jīng)費籌措責任。但正是在這種慣性思維指導下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項目是否具備經(jīng)濟效益。因此，在教育經(jīng)費使用中，高校缺乏主動進行成本核算的意識，不利于提高教育專項資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領導主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財務知識，尚未認識到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認為成本核算與自己無關，只需高校領導層處理即可。

1.2基礎理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時，由于學者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關費用與財政支出，而在現(xiàn)實中這些經(jīng)費的支出項目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學生獎助學金等費用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關財務數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進行完善。

1.3高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎始終采取收付實現(xiàn)制，該制度嚴重制約著高校成本核算，特別是確認收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運行長期依靠國家政府，缺乏強烈的經(jīng)濟意識，普遍認為院校不會面臨破產(chǎn)風險，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴重乏力，對核算務實較為生疏，以至于在實際核算過程中，僅僅核算支出項目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財務處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會計核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時，通常不做計提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務過程中其產(chǎn)生的價值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2　高校成本核算的重要性

2.1有利于高校管理考核開展

當前高校體制改革進一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨立法人實體。無論基礎建設、人才引進還是招生就業(yè)等方面，均已實現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學風險。再加上社會各界對高校會計信息有更高的要求，導致傳統(tǒng)報賬式核算方法明顯不適應，這些現(xiàn)象加強了社會對院校成本核算的需要，并推動了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標，對高校可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費和教育經(jīng)費匱乏的問題。據(jù)相關調(diào)查資料顯示，當前大部分高校以提升教學質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴重缺乏辦學成本效益意識，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學硬件設施重復購置、設施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學準確地制訂高校成本預算方案，對所需財務成本進行充分合理精確的計算，以達到有效控制成本的目的。從這個角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3有利于促進高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學及科研工作，高校學生則通過參與相關活動沉淀知識、培養(yǎng)能力，進而回饋社會實現(xiàn)其內(nèi)在價值。但這一內(nèi)在價值增值過程相對較長，需要耗費大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財務控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3　優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會高度重視成本控制。而高校雖非盈利機構，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時，還要進一步完善成本核算研究機制和標準。盡管我國學術界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺相關政策支持其深入發(fā)展，政府相關部門應充分重視高校成本核算研究機制的建設。

3.2優(yōu)化高校成本核算方法

從當前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實現(xiàn)制進行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學術界提出遵循權責發(fā)生制原則，通過與收付實現(xiàn)制核算充分結合來進行轉換。雙軌制核算增設項目包括預提費用、教育成本和公共費用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細賬科目，從而促進高校成本核算有效結合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當前高校日常會計核算務實主要遵循核算原則和權責發(fā)生制原則，以此來進行高校成本核算。

3.3強化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個方面：第一，收集整理高校非財務與財務的資料，這些資源的來源為高校財務部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細數(shù)據(jù)，具體科目分為設備資本性、人員經(jīng)費和補助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會計科目的合理設置，通過設置會計科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權責發(fā)生制來轉換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強高校成本報表編制，所謂成本報表就是對審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費支出情況的真實反映，即高校成本核算的實質(zhì)性體現(xiàn)。

4　高校成本核算體系的構建策略

4.1明確高校成本核算的前提

高校會計與企業(yè)會計不同，在展開高校成本核算之前，必須對會計主體和分期重新確認。而高校成本核算的會計主體為整個院校，學生培養(yǎng)周期制則為會計分期。然后再根據(jù)其特定運作規(guī)律，明確肯定會計時間為當年7月1日到次年6月30日。與此同時，高校方面必須嚴格遵循成本核算基本原則，如：實際成本計算、權責發(fā)生制、相關性、分期核算等原則。

4.2確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費，即教學、教研和各職能管理人員的工資。教學、科研人員的工資主要包括課時費、基本工資、實習指導和實驗等經(jīng)費；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓教育管理等人員的工資。第二，運行經(jīng)費，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學生，以及維系高校健康持續(xù)運行的必要經(jīng)費保障。合理利用經(jīng)費既能充分利用有限資源，也能合理促進教育教學管理工作的開展。通常運行經(jīng)費就是指行政管理、教學業(yè)務、后勤保障等密切關系師生教學與生活的經(jīng)費。第三，基本建設經(jīng)費，其作為高校固定成本，主要指學校實物資產(chǎn)，包括體育器材、實驗儀器、教學輔助設備、附屬校區(qū)、教學樓、學校占地、學生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學活動等職能正常有序運行，高校方面有必要加強相關維修維護工作，這也屬于基本建設經(jīng)費范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費，高校最主要的職能是為國家社會培養(yǎng)高素質(zhì)應用型人才，同時高校還是我國科學研究的中堅力量。近年來，隨著校企合作模式進一步深化，以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校科研工作與國家社會可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學活動之間呈相輔相成的關系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費就是推進高校科研項目開展的條件，也有助于引進高層次人才和培訓教師教研隊伍等。

4.3設置成本核算會計科目

高等學校會計制度所設置的會計科目包括教學支出、科研支出、后勤支出、財務費用及其他費用等，其作為高校費用支出的全面詳細反映，不但是對各高校多樣化支出結構的充分考慮，為成本構成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設置，可讓高校根據(jù)教學活動各職能按照責任中心對成本費用進行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應遵循修正的權責發(fā)生制原則、謹慎性原則，設置以核算支付期與歸屬期相反的支出項目，并設置資產(chǎn)減值準備賬戶，比如：增設會計科目預提費用、待攤費用和壞賬準備，從而解決高校學生欠費等問題，實現(xiàn)對成本費用的全面核算估計，同時還應設置獎助費用等其他費用科目。高校除對上述成本進行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進行核算。獎助費用通常指對學生保障性的支出和獎助學金。近年來，該項支出數(shù)額隨著我國對高校學生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5　結 語

隨著高等教育體制的進一步改革，以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學校會計制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進高校成本核算的正常有序進行以及政府部門對撥款收費標準的科學合理制定，并在提高高校辦學效益和加強內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應加強成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進高等教育健康持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

［1］于洪麗.新《高等學校會計制度》下高職院校教育成本核算存在的問題與對策探析［J］.企業(yè)導報，2015（18）..

［2］楊昕燁.新《高等學校會計制度》下的高校教育成本核算研究——以S大學為例［D］.宜昌：三峽大學，2015.

［3］林建飛.新高等學校財務會計制度下生均教育成本核算研究［J］.經(jīng)濟研究導刊，2015（3）.

［4］徐光英.執(zhí)行新高校會計制度下培養(yǎng)學生成本的會計核算［J］.湖北科技學院學報，2014（9）.

［5］燕廷淼.試論高校新會計制度與成本核算［J］.河南工程學院學報：社會科學版，2014（3）.

［6］岳紅梅.新高校會計制度下高等學校績效成本核算的研究［J］.中國總會計師，2014（3）.

［7］于莉萍.新高校會計制度下高校教育成本核算體系探析［J］.大連大學學報，2013（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.002

G647.5

A

1673-0194（2016）16-0006-02

2016-07-20