關于企業內部控制的思考

王 琦

（大連海創投資集團有限公司，遼寧 大連 116023）

關于企業內部控制的思考

王 琦

（大連海創投資集團有限公司，遼寧 大連 116023）

近幾年來，經濟的全球化加劇了市場競爭，中小企業在各方面都面臨著較大的風險。雖然財政部出臺的《企業內部控制基本規范》和深圳證券交易所、上海證券交易所出臺的《上市公司內部控制指引》中對公司的風險管理和內部控制作出了詳細的規定，要求企業自我評估內部控制。但是在實施的過程中存在著很多問題，效果也并不明顯。企業不僅要面對決策不科學、管理不到位、信息傳達不及時等內部問題，還要面對市場上諸多不可控因素的影響，面對這內外嚴峻的形勢，企業是否能實現自身的發展目標成了企業必須正視的問題。為了減少經營和財務方面的風險，企業完善內部控制體系是最有效的途徑和方法。基于此，本文對企業的內部控制進行了探討。

企業；內部控制；思考；公司治理

0　引 言

內部控制是一個古老而又年輕的話題。說它古老，是因為早在我國西周時代就產生了內部控制思想的萌芽；說它年輕，是因為隨著時代的變遷與發展，內部控制正在被不斷賦予新的思想與內涵。然而，在市場競爭日趨激烈、經濟環境瞬息萬變的今天，人們越來越清楚地認識到，內部控制的有效運行，是保障企業提高經營管理水平、提升風險防范能力、并最終實現戰略目標的根本途徑。

1　內部控制的概念

公司治理與內部控制具有思想同源性，即都是基于委托代理關系而產生。企業為達到收益目標，需要合理配置與運用組織資源，而在資源的配置與運用過程中，由于內部多層委托代理關系的存在，就會導致背德和非理性決策的問題，而公司治理正是為解決這些問題而產生的。在企業的實際工作中，風險管理與內部控制應該是同樣重要并各司其職的。風險管理針對風險的統籌與利用，目的在于識別風險中的機遇進而獲利；而內部控制更為合理的定位，應作為企業的常設機制，運用相應的控制手段與方法進行風險的防范，為目標實現過程提供保障，并最終促進整體目標的實現。

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。簡言之，企業內部控制是提高企業運營效率、保障企業依法經營和會計信息真實可靠，促進企業實現戰略目標的活動，是現代企業制度的根本要求，是企業各項管理工作的基礎，也是企業提高管理水平和防范風險的一種有效機制。對于每一個企業個體，為了實現其經營目標，需要通過一系列行之有效的內部控制來制定自我調整、約束、規劃、評價和控制措施，從而保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性。

2　對內部控制認知上的誤區

很多企業花費了大量的時間、人力、資金成本制定內部控制制度，但制定之后卻浮于表面，而無法深入企業實際管理，最終使內部控制淪為落滿灰塵的文案。《企業內部控制基本規范》中為企業提供的很大程度上是制度層面的“規則性指導”，但卻沒有提出企業在實際內部控制中應如何結合具體情況、應用具體方法，也沒有提供一個比較直觀的示例來指導企業如何結合自身實際進行內部控制建設，這導致我國很多企業的內部控制流于表面，使企業感覺無從下手，無法真正幫助企業進行經營管理。

目前有一個很有意思的現象，即當人們談論某些企業的成功經驗時往往涉及很多方面，但很少談及是內部控制做得好，而當面對很多企業經營失敗案例的討論時，人們第一想到的往往是內部控制做得不夠好。這一現象與人們對內控的認知和定位有關。另外，有的企業根本沒有內部控制制度，這種情況在民營中小型企業和“內部人控制”較嚴重的企業大量存在。在我國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部控制制度對自己更有利，更便于他們渾水摸魚。因此，企業內控的執行主體急需轉變舊有觀念，重新認知內部控制。

3　完善企業內部控制體系的措施

3.1完善組織架構

面對嚴峻的內控管理形勢，企業需要建立完善的內部管理體系，應該不僅從公司總體出發，還要從獨立層次出發，將內部控制分解為幾個層面來逐一完善。科學合理的組織機構設置是內部控制得以開展的基本條件，也是通暢的信息溝通傳遞機制能夠有效實施的前提。良好的組織機構應該滿足信息在不同部門、人員之間的縱橫傳達以及業務活動之間的流動。在經營過程中，需要明確劃分好相關人員的業務處理權限和對應的責任，對于每個業務流程都必須有完善和明確的審核體系，禁止某個環節出現一個人身兼發起和審核雙重責任的現象，做到決策透明、信息公開、相互監督，消除舞弊產生的條件。

完善企業的內控控制環境，對于管理層來說，不但要提高自身的內控管理意識，不能把內控管理意識僅僅停留在紙面，還應該充分認識到內控管理的重要性；不但要注重內部控制的設計與實施，更要從每個環節確保流程制度的完整性，真正將內控制度建設作為一項長期任務來抓。只有管理層提高了對內部控制的重視程度，才能形成好的內部控制環境，促進整個企業內控體系的良性發展。

3.2加強企業文化建設

企業文化是內部環境構建中十分重要的一部分。如果說內部控制目標體系是牽引內部控制整體活動的“明線”，那么，企業文化就是牽引企業全體員工進行內部控制的“暗線”。企業員工只有基于對企業文化的歸屬和對內部控制的認同，才會積極參與到企業的內部控制之中。在企業文化建設過程中，應全面提升全體人員的監督意識和信息溝通意識，以保障內部控制的有效運行。而員工監督意識與信息溝通意識的建立，很大程度上是依賴于企業管理者的行為導向。在企業文化建設中，管理者的行為和意識對員工具有較強的示范作用。只有企業管理者本身提升了信息溝通意識，才能自覺地引導下級員工提高信息溝通意識，也只有在這種全員具備信息溝通意識的條件下，企業才能主動、及時地識別、獲取有效信息，才能積極進行內部控制，實現對風險的規避。企業管理者也可以通過自身行為的示范向整個組織傳達監督意識的重要性，使每個基層員工清楚，監督并不只是管理層的工作，自己的工作中也包含了對企業內部控制進行監督的職責，從而形成人人具有監督意識的企業文化。只有形成了這種全員具備信息溝通與監督意識的文化氛圍，才能為內部控制核心環節的實施提供更為有利的隱性保障。

3.3完善監督機制

監督作為對內部控制的再控制，對于內部控制的有效實施提供了重要保障。完善的監督環境是監督功能得以發揮的基礎。需要建立完善的內控監督機制，在會計部門常規性核算的基礎上，對各個崗位和業務進行日常性和周期性的稽查，建立實時監控、實時糾正、以防為主的監控體系。還可以設置一個專職崗位負責內部監督，這樣可以將內部監督做到常態化、流程化、規范化，不會因為管理層的變動而導致監控失效的情況產生。而監督環境的構建，一方面要依靠完善的信息溝通傳遞機制，因為監督職能的發揮應以能夠獲得充足信息為前提；另一方面，則要依靠其企業文化的影響，提升全員的監督意識，從而為監督功能的發揮提供基礎。除此之外，應在監督工作中明確監督機構的職責，提升監督人員專業性，明確監督重點，從而提升監督工作的客觀性和獨立性。

4　結 語

我國企業實際的內部控制情況并不理想，大多存在內部控制流于形式、無法真正深入企業實際管理的現象，完善內部控制環境是首先必須解決的問題。企業內部控制，一方面應在管理理念上不斷吸收先進的風險管理思想，與時俱進，持續完善自身理論體系，找到內部控制準確的職能定位，使之回歸到最能發揮效用的位置上；另一方面，應與企業內部的其他管理活動相互配合，共同促進企業管理績效的提高。

主要參考文獻

［1］張彥巧.企業內部控制審計若干問題探討［J］.行政事業資產與財務，2014（9）.

［2］鄧蒙.企業內部控制審計問題及對策研究［J］.會計師，2016（4）.

［3］金瑞昕.信息化環境下企業內部控制研究［J］.商，2016（10）.

［4］樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思［J］.會計研究，2014（2）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.004

F272.9

A

1673-0194（2016）16-0010-02

2016-07-02