芻議企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及完善措施

文/高懿

芻議企業(yè)合并會計處理方法存在的問題及完善措施

文/高懿

建筑施工企業(yè)在會計處理的合并上有兩種方法，分別是購買法和權(quán)益結(jié)合法，這兩種方法存在著許多的不同。隨著新會計準則的出現(xiàn)，上述兩種會計處理方法所存在的問題日益突顯。本文將提出建筑施工企業(yè)合并會計處理方法所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

建筑施工企業(yè)；企業(yè)合并；會計處理；購買法；權(quán)益結(jié)合法

一、兩種方法的定義區(qū)別

購買法，就是通過購買的方式購買被合并的企業(yè)，并且主動承擔(dān)被合并企業(yè)之前的所有債務(wù)；也就是將被合并企業(yè)當作企業(yè)所需要的某種設(shè)備或材料購進，并且在合并時按照公允價值計量被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)。

權(quán)益結(jié)合法，是企業(yè)會計合并的方法中的一種；它是指通過股權(quán)交換的方式將兩個參與合并的雙方聯(lián)合起來，且在合并之后原股東的身份不變，即在合并后的企業(yè)中的原股東的股權(quán)幾乎不變。也就是兩個或兩個以上建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟資源的結(jié)合。在權(quán)益結(jié)合法中，建筑施工企業(yè)的會計處理依然保持之前的會計處理方式，并且原所有者權(quán)益保持不變。其應(yīng)該按之前的賬面價值記錄參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)及負債情況；權(quán)益結(jié)合法一般用于股權(quán)相交的合并業(yè)務(wù)。

二、建筑施工企業(yè)合并存在的問題

（一）購買法中存在的問題

1.公允價值無法得到實現(xiàn)

根據(jù)我國現(xiàn)有的相關(guān)準則可知，通過購買法合并企業(yè)后，合并雙方的相關(guān)資產(chǎn)都應(yīng)該采用公允價值來計量，但是在我國現(xiàn)有的準則中并沒有對公允價值做出科學(xué)的規(guī)定，使得無法對合并時的資產(chǎn)和負債作出準確的計量。雖然在之后提出了一些措施，但是這些措施并不完善，不能夠滿足現(xiàn)有的會計處理的需要。另外，我國的資產(chǎn)評估市場和證券市場還處于發(fā)展時期，在公允價值的使用上不能客觀處理，不能準確的計量可辨認凈資產(chǎn)。再加上我國缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，導(dǎo)致購買法下的公允價值無法實現(xiàn)。

2.利益操縱的行為時有發(fā)生

因為在我國現(xiàn)有的會計準則中，對于公允價值沒有一個準確的規(guī)定，所以合并時企業(yè)購并方通過在衡量公允價值時不準確的評價可辨認資產(chǎn)，以此來提高商譽，且把賬面價值與公允價值之間的差額用來調(diào)整利潤。另外，合并后的可辨認凈資產(chǎn)歸購并方所有，購并方有權(quán)利將其高價售出。但是，按照我國相關(guān)規(guī)定，商譽是不用攤銷的，而是進行減值測試。企業(yè)在低估被合并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值后，把舊資產(chǎn)及攤銷費用轉(zhuǎn)換為商譽減值，實現(xiàn)利用的操縱。利益的操縱行為的存在是不利于建筑企業(yè)的發(fā)展的，所以我們應(yīng)該及時的控制這種行為。

（二）權(quán)益結(jié)合法中存在的問題

1.沒有明確“同一控制”概念

“同一控制”下的企業(yè)合并的會計處理通常是用權(quán)益結(jié)合法來處理。但是我國現(xiàn)有的會計準則并沒有明確“同一控制”的相關(guān)概念。僅僅將“同一控制”定義為非短暫性的合并雙方受同一方的控制。但是，在許多的實際操作中，同一控制的概念并不明確。例如，參與合并的企業(yè)都受第三方企業(yè)控制，但是第三方在整個過程中只是輔助作用。雖然表面上這種企業(yè)合并是“同一控制”下的，但實際上不是，所以不能用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。

2.利益操縱的行為時有發(fā)生

在權(quán)益結(jié)合法中，企業(yè)被合并當年的利潤可以計入合并利潤表。因此，一些企業(yè)利用這個條件，通過對同一控制下的企業(yè)合并，將合并企業(yè)利潤計入合并利潤表提高合并凈利潤，從而逃避企業(yè)退市的風(fēng)險。另外，被合并企業(yè)資產(chǎn)是以賬面價值計量的，其低于公允價值，企業(yè)就利用此賺取兩者之間的差異，從而達到利益的操縱。并且，我國在這些方面缺少防范措施，專業(yè)知識匱乏，投資者往往因為不能對企業(yè)的真實經(jīng)營情況而做出不正確的抉擇。

三、現(xiàn)有問題的改進建議

（一）購買法的相關(guān)改進建議

對于購買法的改進，應(yīng)從以下三個方面進行；第一，應(yīng)該根據(jù)國家會計準則對于公允價值的規(guī)定，通過規(guī)定后的公允價值計量資產(chǎn)和負債情況，使得公允價值得到規(guī)范的使用。第二，在企業(yè)合并時，對于被購方可辨認凈資產(chǎn)及合并對價的公允價值及賬面價值作出披露，對于公允價值與賬面價值之間差額過大的要做出特別標注。第三，完善企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽計量，加強測試企業(yè)商譽減量，避免因商譽增減產(chǎn)生的利益操縱。從根本上杜絕利益操縱的可能性。

（二）權(quán)益結(jié)合法的改進建議

應(yīng)從以下三個方面進行；第一，明確“同一控制”的概念，根據(jù)已有的準則判斷同一控制方在企業(yè)合并中所起到的作用是否是決定性的，如果不是，就不能按照權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。第二，對于被合并企業(yè)的資產(chǎn)作出限制，避免購并方完全的控制被購方的資產(chǎn)，再通過變賣被合并企業(yè)資產(chǎn)的方式來實施利益的操縱行為，從而獲得利益。第三，通過披露報表中的資產(chǎn)和負債情況，并計算出相應(yīng)的指標，以便報表使用者能夠更好掌握理解相關(guān)的財務(wù)信息。例如，在2008年7月17日，江中藥業(yè)股份有限公司并購其控股股東全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”就是一個典型的“同一控制”下的企業(yè)合并。

四、結(jié)語

雖然權(quán)益結(jié)合法存在諸多的弊端，但是現(xiàn)有的大部分建筑施工企業(yè)的合并都是換股合并的形式，再加上我國不健全的資產(chǎn)評估市場及證券市場，所以購買法也不是完全的適用于所有的企業(yè)合并，在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟市場中權(quán)益結(jié)合法還是有存在的必要的；我們需要根據(jù)國外的政策規(guī)定結(jié)合我國實際情況對于兩種方法進一步的改進完善，才能滿足我國現(xiàn)有的需求。

［1］蔡越.我國企業(yè)合并會計處理方法問題及對策探析［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014.03：13-14.

［2］鄧鑫，王萍.企業(yè)合并會計處理方法研究［J］.商場現(xiàn)代化，2015.17：215-216.

（作者單位：江蘇誠達建筑有限公司）