培育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的沃土
——軍工單位內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境構(gòu)建之思考

富曉霞

培育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的沃土
——軍工單位內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境構(gòu)建之思考

富曉霞

一般來(lái)說(shuō)，能夠?qū)徲?jì)產(chǎn)生作用的因素,都可以歸結(jié)為審計(jì)環(huán)境的范疇。審計(jì)環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)在單位中的地位和工作條件、機(jī)構(gòu)設(shè)置形式和人員配備情況、與相關(guān)職能部門的關(guān)系、開展審計(jì)工作的各種必備條件狀況等。內(nèi)部環(huán)境中除了開展工作所必備的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)、人員等硬件條件外，很多因素是柔性的，如：?jiǎn)挝粌?nèi)部各種關(guān)系的處理、沖突的化解和地位的確立等構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的軟環(huán)境。這些因素往往需要通過內(nèi)審機(jī)構(gòu)的努力不斷改善，尤其是軍工單位這種長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)作單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如何讓單位領(lǐng)導(dǎo)支持內(nèi)審工作開展，讓相關(guān)職能部門及下屬單位配合審計(jì)業(yè)務(wù)、認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，讓內(nèi)審人員能夠參與到單位經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)中、全面了解和查閱相關(guān)資料等，是內(nèi)部審計(jì)在軍工單位轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中積極發(fā)揮自身作用的有力保障和內(nèi)審工作成功的先決條件。

取得管理層支持是內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提

管理層是單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心，擔(dān)負(fù)著單位科研生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、效益提升等責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)建立與管理層的溝通渠道，積極、主動(dòng)地與管理層聯(lián)系，在溝通中充分了解單位發(fā)展目標(biāo)，圍繞單位工作重點(diǎn)、管理層關(guān)注的問題和對(duì)內(nèi)審的期望開展內(nèi)審工作，能夠確保內(nèi)審工作目標(biāo)與單位的發(fā)展大方向保持一致，有針對(duì)性地制訂內(nèi)審工作計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并提出審計(jì)建議。同時(shí)，便于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和做出的評(píng)價(jià)取得管理層的認(rèn)可，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高問題整改落實(shí)的有效性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

獲得相關(guān)部門協(xié)助是內(nèi)審工作的推動(dòng)力

保持與單位內(nèi)部各相關(guān)職能部門的良好溝通，取得其理解和協(xié)助，與科研、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、人事等部門建立橫向的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)了解各職能部門的動(dòng)態(tài)，有利于尋求審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的解決方法，加強(qiáng)審計(jì)決定落實(shí)效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的高效利用。軍工單位以國(guó)防武器裝備研制為主要任務(wù)，大部分工作人員都是武器制造專業(yè)，對(duì)內(nèi)審工作了解較少，增進(jìn)與他們的交流既可以充分宣傳內(nèi)審工作與他們的關(guān)系，又儲(chǔ)備了一定的專家資源，彌補(bǔ)了內(nèi)審人員的專業(yè)單一化，推動(dòng)內(nèi)審工作的發(fā)展。例如科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，與業(yè)務(wù)管理部門充分交流經(jīng)費(fèi)的管理模式和上級(jí)考核要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)研制、工藝相關(guān)人員參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和問題整改，在構(gòu)建和諧內(nèi)審環(huán)境、提升審計(jì)效果和結(jié)果利用方面做出有益嘗試。

贏得被審單位接納是內(nèi)審工作順利開展的手段

贏得被審計(jì)單位接納與配合的主要手段就是加強(qiáng)溝通，與被審計(jì)單位及被審計(jì)人的溝通和交流有利于優(yōu)化內(nèi)審氛圍。審計(jì)溝通是獲取審計(jì)線索和證據(jù)的重要手段，有助于取得被審計(jì)單位的支持和配合，妥善化解沖突，與被審計(jì)單位及被審計(jì)人建立良性互動(dòng)關(guān)系。在相互尊重、理解和信任的氛圍中提出的審計(jì)意見和建議，更容易讓對(duì)方接受和采納，也便于問題的整改落實(shí)。面對(duì)審計(jì)過程中的干擾和阻力，通過耐心細(xì)致的說(shuō)服解釋，使被審計(jì)單位由對(duì)審計(jì)工作不理解、抵觸，轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極配合，心悅誠(chéng)服地接受審計(jì)、采納建議，共同發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題。

增進(jìn)內(nèi)部交流是內(nèi)審工作有效實(shí)施的保障

內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員之間加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，共享信息，有利于集思廣益，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)協(xié)作，避免走彎路，對(duì)保證內(nèi)審工作順利開展有著十分重要的意義。例如年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)、涉及多個(gè)被審計(jì)單位的專項(xiàng)審計(jì)等，采取組長(zhǎng)及成員單位進(jìn)行審計(jì)結(jié)果會(huì)商的形式，討論審計(jì)中遇到的問題，在形成最終意見之前，對(duì)同類問題制訂統(tǒng)一的解決方案，既在內(nèi)審人員之間建立起了濃厚的學(xué)習(xí)研討氛圍，又增強(qiáng)了審計(jì)的規(guī)范性。

內(nèi)部審計(jì)軟環(huán)境構(gòu)建的方式方法

轉(zhuǎn)變觀念，積極融入所在單位的大環(huán)境。準(zhǔn)確理解IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”的規(guī)定，在強(qiáng)調(diào)組織上的獨(dú)立性和內(nèi)審人員客觀性的同時(shí)，站在促進(jìn)單位發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的高度，將內(nèi)審工作與單位中心任務(wù)緊密結(jié)合，做到圍繞目標(biāo)謀劃內(nèi)審工作、服務(wù)目標(biāo)做好內(nèi)審工作，利用審計(jì)工作的獨(dú)特視角和工作方式參與單位梳理管理模式、發(fā)現(xiàn)管理漏洞，融入科研生產(chǎn)、公司管控、資本運(yùn)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域，切實(shí)發(fā)揮“保健醫(yī)生”的作用。

加強(qiáng)宣傳，讓所在環(huán)境充分接納內(nèi)部審計(jì)。潤(rùn)物也需有聲，適度的宣傳是內(nèi)審工作發(fā)展的加速器。在日常工作中要做好有關(guān)內(nèi)審工作價(jià)值的宣傳，不僅要宣傳內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員做了哪些工作，還要適度地宣傳內(nèi)審工作的方式方法和對(duì)單位的作用。同時(shí)要注重宣傳形式的多樣化，通過簡(jiǎn)報(bào)、通訊、會(huì)議、座談、征文、答卷等多種形式，讓單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門了解、理解、接納內(nèi)部審計(jì)。

充分溝通，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在關(guān)于“人際關(guān)系和交流”中指出：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能，同時(shí)指出“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)懂得人際關(guān)系并與被審計(jì)者保持令人滿意的關(guān)系”“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書面交流的技能，以便能清楚和有效地轉(zhuǎn)達(dá)諸如審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等事項(xiàng)”。可見，審計(jì)溝通是對(duì)內(nèi)審人員的基本要求，貫穿于內(nèi)審工作的始終，是完成內(nèi)審任務(wù)的基礎(chǔ)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父Lawrence B.Sawyer將內(nèi)部審計(jì)比喻成一種營(yíng)銷，內(nèi)部審計(jì)作為單位的職能部門，要在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，因此，對(duì)內(nèi)審的認(rèn)可主要來(lái)自內(nèi)審人員所在單位的管理層。第一，要在管理層眼中樹立起“顧問”的形象，擴(kuò)大咨詢、服務(wù)職能的作用。第二，要減少信息傳遞誤差。管理者不是內(nèi)審專業(yè)人員，對(duì)于內(nèi)審部門提交的報(bào)告，會(huì)出現(xiàn)由于專業(yè)知識(shí)不對(duì)等而沒感知到有用信息、或是錯(cuò)誤理解的情況。對(duì)此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與管理者的溝通，向其詳細(xì)介紹所涉及的主要問題，并突出重點(diǎn)問題以引起其重視。與管理層建立交流與反饋機(jī)制，及時(shí)將管理層需要了解的情況以及單位的有關(guān)事項(xiàng)與管理者溝通，以保證信息的及時(shí)準(zhǔn)確，減少信息在傳遞過程中的誤差。第三，建立與管理層的溝通渠道，積極、主動(dòng)地與管理層進(jìn)行聯(lián)系。充分了解單位發(fā)展目標(biāo)，圍繞單位工作重點(diǎn)、管理層關(guān)注的問題和對(duì)內(nèi)審工作的期望開展工作。

要保持與單位內(nèi)部各相關(guān)職能部門的良好溝通，取得其支持和配合。軍工單位長(zhǎng)期處于指令性任務(wù)管理模式之下，對(duì)于科研生產(chǎn)以外的管理提升尚欠缺足夠的經(jīng)驗(yàn)。通過內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，使相關(guān)職能部門體會(huì)到審計(jì)對(duì)他們提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力的作用，建立橫向溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)了解各職能部門的動(dòng)態(tài)，尋求內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的解決方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的高效利用，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)審工作發(fā)展。

要贏得被審計(jì)單位的接納與配合。由于信息不對(duì)稱，被審人員必然要比審計(jì)人員更了解所要審查的內(nèi)容，因此，要保證審計(jì)效率和效果就要獲得被審單位及被審計(jì)人的支持和幫助。與被審者建立一種合作關(guān)系，用積極、謙虛、平易近人的姿態(tài)開展審計(jì)工作，進(jìn)行多方面溝通，減少發(fā)生沖突的可能。還可以利用會(huì)議、學(xué)習(xí)、咨詢及面談方式充分肯定其工作業(yè)績(jī)，并讓對(duì)方理解內(nèi)審工作。嘗試與被審計(jì)單位建立長(zhǎng)期的溝通機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)審的咨詢?cè)u(píng)價(jià)功能。

內(nèi)審部門和內(nèi)審人員之間應(yīng)加強(qiáng)理解，深化合作，協(xié)商解決分歧。部門領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮作用，掌握解決工作沖突的技巧和下屬人員的分工，避免重復(fù)工作；學(xué)會(huì)傾聽，為下級(jí)人員提供發(fā)表意見的機(jī)會(huì)；及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，防止產(chǎn)生沖突的可能性。制訂審計(jì)人才發(fā)展規(guī)劃，打通人才成長(zhǎng)通道，打造出一支與單位發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍，保證審計(jì)人員的素質(zhì)滿足審計(jì)工作的要求。（中國(guó)航天科工集團(tuán)第三研究院）