當月新稅法速遞

盛立中

對股權激勵或技術成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業應在規定期限內到主管稅務機關辦理備案手續，否則不得享受遞延納稅優惠政策。

近日，由重慶市稅務部門編印的《“走出去”稅收政策與風險管理指南》發布，引發媒體廣泛關注。“指南”明確，“走出去”企業已經在重慶市繳納的所得稅稅額，可以從當期應納稅額中抵免，抵免額超出按照我國稅法計算出的稅額的部分，可以在以后5個年度中進行抵補。個人取得的境外收入，準予其抵扣已經境外繳納的個人所得稅額。如果國外實際繳納的個人所得稅額低于按我國稅法計算的稅額，則在重慶市繳納差額部分；如果在國外繳納的稅額高于按我國稅法計算的稅額，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，可以在以后納稅年度中補扣，補扣期最長不得超過5年。

實施和完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策

經國務院批準，（一）對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。（二）對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限。上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。（三）對技術成果投資入股實施選擇性稅收優惠政策。企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策。

政策點評：政策旨在支持國家大眾創業、萬眾創新戰略的實施，促進我國經濟結構轉型升級。值得留意的是，對股權激勵或技術成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業應在規定期限內到主管稅務機關辦理備案手續，否則不得享受遞延納稅優惠政策。

明確股權激勵和技術入股所得稅具體征管問題

稅務總局日前就股權激勵和技術入股有關所得稅具體征管問題進行公告，自2016年9月1日起開始實施。主要內容包括：（一）個人所得稅方面：最近6個月在職職工平均人數確定方法；不符合遞延納稅條件的稅務處理；員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權激勵的稅收處理；公平市場價格的確定；企業備案的規定；股權轉讓時需要提供的資料。（二）企業所得稅方面：政策對企業類型的要求；政策的征管規定。

政策點評：由于新的股權激勵和技術入股所得稅稅收優惠政策涉及環節多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優惠辦理流程和相關要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實，稅務總局為此將涉及的有關具體征管問題進行了細化。中關村國家自主創新示范區2016年1月1日至8月31日之間發生的符合遞延納稅條件且尚未納稅的股權獎勵，可按有關規定辦理。

玉米淀粉等出口退稅率恢復至13%

經國務院批準，自2016年9月1日起，將玉米淀粉、酒精等玉米深加工產品的增值稅出口退稅率恢復至13%。

政策點評：政策旨在降低相關產品的出口成本。面對目前國際市場需求萎縮，很難紓解產能過剩下的供需壓力。玉米深加工產品主要包括玉米淀粉、味精、濃度≥80%的未改性乙醇、制造淀粉過程中的殘渣及類似品、季戊四醇、甘露糖醇、山梨醇、乳酸及其鹽和酯、葡糖酸及其鹽和、賴氨酸。

明確行政和解金相關稅收政策

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅稅前扣除。中國證券投資者保護基金公司代收備付的行政和解金不屬于投保基金公司的收入，不征收企業所得稅。投保基金公司取得行政和解金時應使用財政票據。對企業投資者從投保基金公司取得的行政和解金，應計入企業當期收入，依法征收企業所得稅；對個人投資者從投保基金公司取得的行政和解金，暫免征收個人所得稅。本通知執行日期為2016年1月1日。

政策點評：政策旨在適應由證監會財政部聯合制訂頒布的《行政和解金管理暫行辦法》。

進一步優化外貿綜合服務企業出口貨物退（免）稅管理

自2016年10月1日起，國稅機關將采取以下措施辦理退（免）稅：（一）退稅管理類別為一類的綜服企業申報的出口退（免）稅，國稅機關經審核，符合規定條件的，應自受理企業申報之日起，5個工作日內辦結出口退（免）稅手續。（二）二類的綜服企業申報的出口退（免）稅，國稅機關經審核，符合規定條件的，應自受理企業申報之日起，10個工作日內辦結出口退（免）稅手續。（三）三類的綜服企業申報的出口退（免）稅，國稅機關經審核，符合規定條件的，應自受理企業申報之日起，15個工作日內辦結出口退（免）稅手續。（四）四類的綜服企業申報的出口退（免）稅，符合規定條件的，國稅機關審核完成并排除所有審核疑點后，應自受理企業申報之日起，20個工作日內辦結出口退（免）稅手續。此外，納入商務部、海關總署等部門聯合開展綜服企業試點工作范圍的綜服企業，經審核符合規定的，應在5個工作日內辦結出口退（免）稅手續。

政策點評：旨在貫徹落實《國務院關于促進外貿回穩向好的若干意見》，加快建立與外貿綜合服務企業發展相適應的管理模式，推進外貿綜合服務企業試點，提高退稅效率。

調整化妝品進口環節消費稅政策

經國務院批準，自2016年10月1日起，對化妝品消費稅政策進行調整：（一）將征收范圍調整為高檔美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品。（二）將進口環節消費稅稅率由30%下調為15%。（三）取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

政策點評：以“合理引導消費”的名義，消費稅定義中的高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產（進口）環節銷售（完稅）價格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

完善預約定價安排管理有關事項

稅務總局日前就預約定價安排管理有關事項進行了完善，共涉及22項內容，自2016年12月1日起施行。主要內容包括：（一）企業可以與稅務機關就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。（二）預約定價安排的談簽與執行經過預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協商簽署和監控執行6個階段。（三）預約定價安排適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯交易。（四）預約定價安排一般適用于主管稅務機關向企業送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發生的關聯交易金額4000萬元人民幣以上的企業。（五）企業有談簽預約定價安排意向的，應當向稅務機關書面提出預備會談申請。

政策點評：公告同時廢止了《特別納稅調整實施辦法（試行）》第六章。此前稅務機關未接受正式申請的預約定價安排，適用本公告。

海關特殊監管區試點增值稅新政

自2016年11月1日起，在昆山綜合保稅區、蘇州工業園綜合保稅區、上海松江出口加工區、河南鄭州出口加工區、鄭州新鄭綜合保稅區、重慶西永綜合保稅區和深圳鹽田綜合保稅區開展賦予企業增值稅一般納稅人資格試點。新政包括：（一）賦予區內試點企業增值稅一般納稅人資格。（二）試點企業從區外購進貨物，可索取增值稅專用發票。（三）試點企業進口貨物繼續適用保稅政策。（四）試點企業出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業向監管區非試點企業銷售貨物，除未經加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。（五）試點企業進口自用設備時，暫免征收進口關稅、進口環節增值稅、消費稅。

政策點評：上述公告旨在貫徹落實《國務院關于促進外貿回穩向好的若干意見》關于“在符合條件的海關特殊監管區域積極探索貨物狀態分類監管試點，在稅負公平、風險可控的前提下，賦予具備條件的企業增值稅一般納稅人資格”的決定。

實施違規開具機動車銷售統一發票企業名單公示制度

自2016年11月1日起，稅務總局將不定期公示開具發票違規機動車企業名單。有下列情形之一的，將被列入名單并公告：（一）未按實際銷售機動車輛收取的全部價款和價外費用開具發票2次以上或者情節嚴重的；（二）銷售同一輛機動車在違規低價開具機動車銷售統一發票的同時，再開具其他增值稅發票造成少繳車輛購置稅2次以上或者情節嚴重的；（三）其他違反發票管理規定開具發票造成少繳車輛購置稅2次以上或者情節嚴重的。

政策點評：按照新的規定，列入名單的企業可在列入名單之日起90日后向主管稅務機關提出從名單中撤除的申請。主管稅務機關接到企業申請，經核實在列入名單之日后未發現有違規開票情形的，逐級上報稅務總局從名單中撤除并向社會公告。從名單中撤除后再次列入名單的機動車企業，自再次列入之日起滿一年方可申請從名單中撤除。

《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》征求意見

由稅務總局起草的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年10月28日。征求意見稿共7章43條，包括3個附表，主要規定了我國境內金融機構識別非居民賬戶并收集相關信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、新開賬戶與存量賬戶的盡職調查程序、無需開展盡職調查的金融機構和金融賬戶的范圍、金融機構需收集和報送的信息范圍，以及對違規金融機構和客戶的處罰措施等。

政策點評：2014年9月，我國在20國集團層面承諾將實施由G20委托經濟合作與發展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。按照時間表，我國境內金融機構將從2017年1月1日起按照“標準”履行盡職調查程序，識別在本機構開立的非居民個人和企業賬戶，收集并報送賬戶相關信息，由稅務總局定期與其他國家（地區）稅務主管當局相互交換信息。我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月。

《中華人民共和國煙葉稅法》征求意見

由財政部、稅務總局起草的《中華人民共和國煙葉稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年11月16日。新的煙葉稅法共計14個條款，將取代2006年4月28日國務院頒布的《煙葉稅暫行條例》。煙葉稅的納稅人為在我國境內收購煙葉的單位，即依照《煙草專賣法》的規定有權收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。煙葉稅實行比例稅率，稅率20%。

政策點評：煙葉稅屬于地方稅種。制定煙葉稅法，是貫徹落實稅收法定原則的迫切要求和重要體現，有利于進一步完善煙葉稅法律制度。

《中華人民共和國船舶噸稅法》征求意見

由財政部、海關總署起草的《中華人民共和國船舶噸稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年11月17日。征求意見稿共21條，規定了稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等基本內容，新的船舶噸稅法將取代2011年12月5日由國務院公布的《船舶噸稅暫行條例》。

政策點評：上述《征求意見稿》是據實踐中反映的問題并按照立法規范要求對相關內容做了相應修改調整。修改的主要內容一是增加了免征噸稅的情形；二是修改了稅收利息的規定；三是細化了對游艇征稅的規定。