當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

近日，由重慶市稅務(wù)部門編印的《“走出去”稅收政策與風(fēng)險管理指南》發(fā)布，引發(fā)媒體廣泛關(guān)注。“指南”明確，“走出去”企業(yè)已經(jīng)在重慶市繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免額超出按照我國稅法計算出的稅額的部分，可以在以后5個年度中進行抵補。個人取得的境外收入，準予其抵扣已經(jīng)境外繳納的個人所得稅額。如果國外實際繳納的個人所得稅額低于按我國稅法計算的稅額，則在重慶市繳納差額部分；如果在國外繳納的稅額高于按我國稅法計算的稅額，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，可以在以后納稅年度中補扣，補扣期最長不得超過5年。

實施和完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策

經(jīng)國務(wù)院批準，（一）對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。（二）對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限。上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。（三）對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

政策點評：政策旨在支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。值得留意的是，對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

明確股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅具體征管問題

稅務(wù)總局日前就股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅具體征管問題進行公告，自2016年9月1日起開始實施。主要內(nèi)容包括：（一）個人所得稅方面：最近6個月在職職工平均人數(shù)確定方法；不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理；員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的稅收處理；公平市場價格的確定；企業(yè)備案的規(guī)定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要提供的資料。（二）企業(yè)所得稅方面：政策對企業(yè)類型的要求；政策的征管規(guī)定。

政策點評：由于新的股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅稅收優(yōu)惠政策涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實，稅務(wù)總局為此將涉及的有關(guān)具體征管問題進行了細化。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的符合遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎勵，可按有關(guān)規(guī)定辦理。

玉米淀粉等出口退稅率恢復(fù)至13%

經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年9月1日起，將玉米淀粉、酒精等玉米深加工產(chǎn)品的增值稅出口退稅率恢復(fù)至13%。

政策點評：政策旨在降低相關(guān)產(chǎn)品的出口成本。面對目前國際市場需求萎縮，很難紓解產(chǎn)能過剩下的供需壓力。玉米深加工產(chǎn)品主要包括玉米淀粉、味精、濃度≥80%的未改性乙醇、制造淀粉過程中的殘渣及類似品、季戊四醇、甘露糖醇、山梨醇、乳酸及其鹽和酯、葡糖酸及其鹽和、賴氨酸。

明確行政和解金相關(guān)稅收政策

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅稅前扣除。中國證券投資者保護基金公司代收備付的行政和解金不屬于投保基金公司的收入，不征收企業(yè)所得稅。投保基金公司取得行政和解金時應(yīng)使用財政票據(jù)。對企業(yè)投資者從投保基金公司取得的行政和解金，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期收入，依法征收企業(yè)所得稅；對個人投資者從投保基金公司取得的行政和解金，暫免征收個人所得稅。本通知執(zhí)行日期為2016年1月1日。

政策點評：政策旨在適應(yīng)由證監(jiān)會財政部聯(lián)合制訂頒布的《行政和解金管理暫行辦法》。

進一步優(yōu)化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅管理

自2016年10月1日起，國稅機關(guān)將采取以下措施辦理退（免）稅：（一）退稅管理類別為一類的綜服企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報之日起，5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（二）二類的綜服企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報之日起，10個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（三）三類的綜服企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關(guān)經(jīng)審核，符合規(guī)定條件的，應(yīng)自受理企業(yè)申報之日起，15個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。（四）四類的綜服企業(yè)申報的出口退（免）稅，符合規(guī)定條件的，國稅機關(guān)審核完成并排除所有審核疑點后，應(yīng)自受理企業(yè)申報之日起，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。此外，納入商務(wù)部、海關(guān)總署等部門聯(lián)合開展綜服企業(yè)試點工作范圍的綜服企業(yè)，經(jīng)審核符合規(guī)定的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退（免）稅手續(xù)。

政策點評：旨在貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》，加快建立與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理模式，推進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點，提高退稅效率。

調(diào)整化妝品進口環(huán)節(jié)消費稅政策

經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年10月1日起，對化妝品消費稅政策進行調(diào)整：（一）將征收范圍調(diào)整為高檔美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品。（二）將進口環(huán)節(jié)消費稅稅率由30%下調(diào)為15%。（三）取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

政策點評：以“合理引導(dǎo)消費”的名義，消費稅定義中的高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。

完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項

稅務(wù)總局日前就預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項進行了完善，共涉及22項內(nèi)容，自2016年12月1日起施行。主要內(nèi)容包括：（一）企業(yè)可以與稅務(wù)機關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預(yù)約定價安排。（二）預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。（三）預(yù)約定價安排適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關(guān)聯(lián)交易。（四）預(yù)約定價安排一般適用于主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務(wù)事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。（五）企業(yè)有談簽預(yù)約定價安排意向的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)書面提出預(yù)備會談申請。

政策點評：公告同時廢止了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第六章。此前稅務(wù)機關(guān)未接受正式申請的預(yù)約定價安排，適用本公告。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)試點增值稅新政

自2016年11月1日起，在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。新政包括：（一）賦予區(qū)內(nèi)試點企業(yè)增值稅一般納稅人資格。（二）試點企業(yè)從區(qū)外購進貨物，可索取增值稅專用發(fā)票。（三）試點企業(yè)進口貨物繼續(xù)適用保稅政策。（四）試點企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。（五）試點企業(yè)進口自用設(shè)備時，暫免征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

政策點評：上述公告旨在貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》關(guān)于“在符合條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類監(jiān)管試點，在稅負公平、風(fēng)險可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格”的決定。

實施違規(guī)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票企業(yè)名單公示制度

自2016年11月1日起，稅務(wù)總局將不定期公示開具發(fā)票違規(guī)機動車企業(yè)名單。有下列情形之一的，將被列入名單并公告：（一）未按實際銷售機動車輛收取的全部價款和價外費用開具發(fā)票2次以上或者情節(jié)嚴重的；（二）銷售同一輛機動車在違規(guī)低價開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的同時，再開具其他增值稅發(fā)票造成少繳車輛購置稅2次以上或者情節(jié)嚴重的；（三）其他違反發(fā)票管理規(guī)定開具發(fā)票造成少繳車輛購置稅2次以上或者情節(jié)嚴重的。

政策點評：按照新的規(guī)定，列入名單的企業(yè)可在列入名單之日起90日后向主管稅務(wù)機關(guān)提出從名單中撤除的申請。主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請，經(jīng)核實在列入名單之日后未發(fā)現(xiàn)有違規(guī)開票情形的，逐級上報稅務(wù)總局從名單中撤除并向社會公告。從名單中撤除后再次列入名單的機動車企業(yè)，自再次列入之日起滿一年方可申請從名單中撤除。

《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》征求意見

由稅務(wù)總局起草的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年10月28日。征求意見稿共7章43條，包括3個附表，主要規(guī)定了我國境內(nèi)金融機構(gòu)識別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、新開賬戶與存量賬戶的盡職調(diào)查程序、無需開展盡職調(diào)查的金融機構(gòu)和金融賬戶的范圍、金融機構(gòu)需收集和報送的信息范圍，以及對違規(guī)金融機構(gòu)和客戶的處罰措施等。

政策點評：2014年9月，我國在20國集團層面承諾將實施由G20委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。按照時間表，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將從2017年1月1日起按照“標(biāo)準”履行盡職調(diào)查程序，識別在本機構(gòu)開立的非居民個人和企業(yè)賬戶，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間是2018年9月。

《中華人民共和國煙葉稅法》征求意見

由財政部、稅務(wù)總局起草的《中華人民共和國煙葉稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年11月16日。新的煙葉稅法共計14個條款，將取代2006年4月28日國務(wù)院頒布的《煙葉稅暫行條例》。煙葉稅的納稅人為在我國境內(nèi)收購煙葉的單位，即依照《煙草專賣法》的規(guī)定有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。煙葉稅實行比例稅率，稅率20%。

政策點評：煙葉稅屬于地方稅種。制定煙葉稅法，是貫徹落實稅收法定原則的迫切要求和重要體現(xiàn)，有利于進一步完善煙葉稅法律制度。

《中華人民共和國船舶噸稅法》征求意見

由財政部、海關(guān)總署起草的《中華人民共和國船舶噸稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，反饋截止時間為：2016年11月17日。征求意見稿共21條，規(guī)定了稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等基本內(nèi)容，新的船舶噸稅法將取代2011年12月5日由國務(wù)院公布的《船舶噸稅暫行條例》。

政策點評：上述《征求意見稿》是據(jù)實踐中反映的問題并按照立法規(guī)范要求對相關(guān)內(nèi)容做了相應(yīng)修改調(diào)整。修改的主要內(nèi)容一是增加了免征噸稅的情形；二是修改了稅收利息的規(guī)定；三是細化了對游艇征稅的規(guī)定。