江西省企業稅負情況調查*

■吳豪聲，堯云珍，陳 青

江西省企業稅負情況調查*

■吳豪聲，堯云珍，陳 青

近年來，稅收增長快于收入增長，企業稅負持續加重。如何減輕企業稅負日益成為各界關注的焦點。本文通過對省內300多家企業抽樣調查發現：企業間接稅負擔重于直接稅；小微企業稅負重于大中型企業稅負；制造業和交通運輸業稅負較重；企業非稅負擔也沉重。基于樣本企業稅負情況，本文深入分析了企業尤其是小微企業稅負偏重的原因，并就如何降低企業稅負提出相關政策建議。

宏觀稅負；企業稅負；小微企業；稅收優惠

吳豪聲，堯云珍，陳青（執筆），中國人民銀行南昌中心支行。（江西南昌330008）

企業是最重要的市場主體，是國民經濟的細胞，是市場活動的主要參加者，是社會生產和流通的直接承擔者，是商品和服務的組織者，它通過自己的生產經營活動，創造和實現了社會財富。企業興才能市場旺經濟強。隨著我國經濟發展進入新常態，企業發展也面臨諸多困難和挑戰，其中，稅費負擔較重的問題日益突出。為減輕企業負擔，增強企業競爭力和發展潛力，推進實體經濟持續健康快速發展，2015年中央經濟工作會議指出：要降低企業稅費負擔，進一步正稅清費，清理各種不合理收費，營造公平的稅負環境，研究降低制造業增值稅稅率。

一、相關理論研究綜述

趙士春、蔡作巖、楊泳(1998)認為，企業微觀稅負的衡量應該從行業稅負和企業稅負兩方面入手。劉濤(2003)認為，微觀稅負包括居民個人稅負和企業稅負,提出了研究微觀稅負的所得稅稅負率、流轉稅稅負率、綜合稅負率等業務指標。彭高旺、李里(2006)從稅率水平角度,對我國微觀稅負水平定性分析,指出我國微觀主體的稅負整體偏重。王雪峰(2006)從總體稅負、增值稅稅負、消費稅稅負、營業稅稅負、企業所得稅稅負角度評價企業稅負,并分地區、行業、企業所處經濟類型三方面比較稅負水平。馮紅霞(2008)提出稅收負擔可以分為宏觀與微觀稅收負擔，二者研究對象存在差別,宏觀稅收負擔所研究的對象是政府的稅收和形成的社會和經濟負擔之間的關系，微觀稅收負擔是從企業的角度研究征稅對企業的影響，但二者本質是一樣的,都反映了政府和企業對剩余價值的利益分割。于洪(2009)立足于長三角,對中小企業的稅負進行研究,按行業分類,金融、制造、物流業的平均年納稅額遠高于其他行業;70%的企業認為稅負重,只有不到百分之一的企業認為較輕;認為稅負較重的多為民營企業。鞠崗(2012)通過調查問卷的形式收集浙江省內盈利的民營中小企業的相關數據,計算出企業的流轉稅負率、所得稅負率及總稅負率,得出企業稅負重的結論,最后分析原因、提出減輕民營中小企業稅負的建議。高培勇（2014）指出減輕企業稅負應致力于稅制結構的優化調整，在逐步提高直接稅比重、相應降低間接稅比重的稅制改革行動中，實現企業稅負的真正和可持續意義上的削減。李蘭（2015）認為，進一步減輕中小企業稅費負擔，促進其健康發展應加快完善我國稅制結構并繼續推進結構性減稅政策、合理設計稅收優惠政策、加快政府職能轉變并清理對中小企業的收費。盛松成、梁斌、劉西（2016）認為，近年來我國企業稅率高企，稅負增長快于收入，企業稅負持續加重，小微企業尤為突出，企業在國民收入分配中的地位不斷下降，企業稅負在國際上處于較高水平，由此削弱了我國經濟的微觀活力，應該對企業減稅費、增補貼，有效落實結構性減稅，提高國有企業分紅比例，為降低企業稅負尤其是小微企業稅負提供空間。

稅負即稅收負擔,指納稅人因履行納稅義務而承受的一種經濟負擔。稅負體現了國家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關系到國家、企業和個人之間的利益分配，是稅收發揮經濟杠桿作用的著力點。按研究對象的不同可以將稅負分為宏觀稅負和微觀稅負。宏觀稅負是一定時期內（通常是一年）國家或地區稅收收入總額在整個國民經濟體系中所占的比重,是從全社會的角度來考核稅收負擔，是綜合反映一個國家或地區的稅負總體情況。微觀稅負是指具體納稅人實納稅額占計稅依據價值的比重。宏觀稅負是制定稅收政策的基礎,是分析微觀稅負的重要前提,對社會資源優化配置有重要影響;微觀稅負是宏觀稅負的具體表現,便于分析行業、企業間稅負水平,是保證宏觀稅負水平穩定的根本。本文通過對我省宏觀稅負情況和300多家樣本企業稅負情況進行調查，分析企業稅負偏高的諸多原因，并在此基礎上提出了減輕企業稅負的政策建議。

二、江西省企業稅負情況

（一）江西省宏觀稅負情況

2015年2季度以來，全國稅收增長快于經濟增長，宏觀稅負不斷加重。2016年上半年，全國宏觀稅負21.1%，屬于中稅負國①國際經驗數據表明，宏觀稅率（TAX/GDP）高稅負國為35%～45%，中稅負國為20%～30%，輕稅負國為15%～20%。。江西省實現GDP 7827.40億元，同比增長9.1%，各級次稅收1399.49億元，同比增長14.6%，高于GDP增速5.5個百分點，宏觀稅負17.9%，中部六省排第一（見表1）且近年來持續上升（見表2）。分地市看，九江、南昌、宜春宏觀稅負較高，均超過20%（見表3）。

表1 中部六省宏觀稅負比較

表2 2010～2016年上半年江西省宏觀稅負比較

表3 江西各地市宏觀稅負比較

（二）樣本企業稅負情況

本次調查共采集省內樣本企業338戶，其中，大型企業19戶，占5.6%；中型企業132戶，占39.1%；小型企業103戶，占30.5%；微型企業84戶，占24.9%②大中小微型企業按國家統計局公布的劃分標準認定，使用2015年的企業數據進行認定。。主要涉及制造業，批發和零售業，交通運輸、倉儲及郵政業，住宿和餐飲業，建筑業，房地產業和其他服務業，其中制造業245家，占72.5%（見圖1）。

圖1 樣本企業行業分布

2016年上半年，338戶樣本企業實現主營業務收入2299.98億元，同比增長2.2%；實現利潤總額82.16億元，同比增長4.7%；上繳各項稅金95.79億元，同比增長9.6%。樣本企業總體稅負5.3%,近年來持續加重（見表4）。

表4 2010～2016年上半年江西省樣本企業稅負比較

1.間接稅負擔重于直接稅。樣本企業需要繳納的稅收主要包括增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅，城建稅、房產稅、土地增值稅、資源稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等。其中，增值稅、營業稅、消費稅等間接稅占比明顯高于企業所得稅等直接稅。2016年上半年，江西省企業所得稅占比為18.7%，增值稅、營業稅、消費稅合計占比為50.8%；全國企業所得稅占比為25.9%，增值稅、營業稅、消費稅合計占比為46.0%。

2.小微企業稅負最重，大型企業稅負最輕。調查顯示，2016年上半年小微企業稅負最重，為5.8%，中型企業稅負次之，為5.0%，大型企業稅負最輕，為4.7%（見表5）。稅負水平與企業規模成反比，規模越大，稅負越輕，規模越小，稅負越重，基本符合規模效益對稅負水平的影響。

表5 2010～2016年上半年不同規模企業稅負比較

3.制造業和交通運輸、倉儲及郵政業稅負較重。分行業看，由于行業間盈利水平、政策環境、市場環境等存在差異，各行業稅負水平明顯分化。樣本企業數據顯示，2016年上半年，批發和零售業稅負較輕，不足3%；制造業稅負最重，為5.6%；交通運輸、倉儲及郵政業次之，為5.4%。從變動趨勢來看，各行業稅負呈波動上漲態勢（見表6）。

表6 2010～2016年上半年不同行業企業稅負比較

4.非稅項目多，企業廣義稅負更重。企業稅負從更廣義的角度來說是指企業的稅費負擔。企業除了繳稅，還需繳納各種行政事業費以及政府性基金，即各種非稅。2016年上半年，江西省各級公共預算收入1796.88億元，其中，稅收1399.49億元，占比77.9%，非稅397.38億元，占比22.1%。近年來，國家雖然多次出臺政策減少行政事業性收費項目，但調查顯示，60.3%的企業仍表示非稅負擔較為沉重，涉及的收費項目主要有土地出讓價款、環保檢測費、污水處理費、殘疾人保障金、地方教育費附加、地方水利建設基金、罰沒收費等。

三、企業稅負偏高的原因

（一）企業現行稅制存在重復征稅的不合理情況

在我國，不同稅種征收環節不同，使得部分產品和收入被重復征稅。一件商品，從上游原材料開始一直到賣給消費者，其生產和流通的全過程都在不停地被征稅，這很容易產生重復征收。與此同時，在我國很多稅不能抵扣，導致實際稅負更重。如，某工藝品公司反映，由于提供原料的中小企業供貨商無法開具增值稅專用發票，導致公司無法抵扣增值稅進項稅額，公司因此每年多承擔約20%的增值稅。

（二）間接稅比重過高增加企業尤其是小微企業的稅收負擔

稅收結構中主要由增值稅、消費稅、營業稅構成的間接稅比重過高，稅制應有的再分配功能明顯偏弱。因為間接稅通常可以直接嵌入商品售價之中，屬于可通過價格渠道轉嫁的稅，小微企業和恩格爾系數高的中低收入群體稅收負擔加重，稅負痛苦指數上升。較高的間接稅增加了企業運營的資金壓力，相應減少了企業投入技術研發和設備更新的資金，增加了企業轉型的難度。

（三）小微企業享受稅收優惠政策有限，實際稅負水平較高

一是小微企業概念界定不統一。小型微利企業是《企業所得稅法》明確的一個法定概念，分別在從業判定、盈利水平、從業人數、資產總額四個方面設定了16個行業的小型企業、微型企業標準，這一標準與工信部、統計局、發改委、財政部聯合出臺的《中小企業劃型標準規定》所劃分的標準存在明顯差異，實際上相當一部分小微企業無法享受企業所得稅稅率優惠。二是小微企業稅收優惠門檻高、手續復雜。享受優惠政策涉及申請、證明、審批等諸多環節，程序較為繁瑣，加之很多小微企業對稅收優惠政策缺乏全面了解，導致依政策該享受的優惠實際未享受到。三是小微企業賬務普遍不健全，一般按照核定征收①核定征收型納稅人是指不設置或應設而未設置賬簿或賬目混亂、申報計稅依據明顯偏低的納稅人，其不可享受小微企業所得稅減半征收、高新技術企業優惠所得稅等政策。方式進行，這種方式的企業所得稅會相對較高。如，某建材公司反映，以往按照核定征收方式需繳納7萬元左右企業所得稅，按照查賬方式②查賬征收型納稅人是指規范設置賬簿，申報計稅依據基本與實際相符的納稅人，其可享受小微企業所得稅減半征收、高新技術企業優惠所得稅等政策。繳稅，則繳納的企業所得稅不到1萬元。四是小微企業財會人員業務水平較低，對稅收優惠政策缺乏了解，難以做出合理的稅收籌劃。五是小微企業轉嫁能力弱。小微企業通常是價格的接受者，如果稅負上升，小微企業往往只能壓縮利潤空間，而難以像大企業那樣通過提高價格來轉移稅負。

四、減輕企業稅負的政策建議

當前，經濟下行壓力仍較大，原材料價格上漲、勞動力成本上升、融資難和貴、稅負較重等諸多因素疊加擠壓企業盈利空間，減少企業可支配資源，不利于企業生存和發展。企業經營困難或導致資金鏈斷裂，容易引發金融風險，同時又影響稅源的穩定性，不利于財政收入的持續增長。應多措并舉，降低企業稅負，激發企業活力，促進企業持續健康快速發展。

（一）深入推進財稅改革，優化稅制，落實稅收優惠政策

一是縮減間接稅，提高直接稅比重。降低增值稅稅率，擴大增值稅抵扣范圍，建立規范的消費型增值稅制度。推進關稅、消費稅、資源稅改革，縮減商品勞務稅，擴大所得稅。二是增加補貼，制定并落實各項稅收優惠政策。要結合國家發展戰略增加企業補貼和制定稅收優惠政策，并明確補貼和優惠的適用條件和標準，有效落實各項優惠政策，幫助企業享受結構性減稅的改革紅利。

（二）加大宣傳力度，幫助企業了解利用相關優惠政策

稅務部門要改進和優化納稅服務，加強對企業的納稅咨詢輔導，加大稅收優惠政策宣傳力度，幫助企業完善財務管理制度，規范會計核算，使其充分了解并用好用足各項稅收優惠政策。

（三）加快政府職能轉變，清理不合理收費項目

一是要推行清單管理制度，把收費項目和收費標準向社會公布，清單之外的項目一律不得收費；二是要進一步取消或者減免對企業的行政事業性收費，切實減輕企業負擔；三是要進一步加大對各種違規收費查處力度，堅決制止亂收費、亂罰款、亂攤派的行為。

（四）提高企業財務人員水平，積極開展稅務籌劃

企業應加強財務人員培訓工作,使財務人員清楚了解相關稅收政策,樹立正確的稅務風險管理意識,充分利用國家、地方相關稅收優惠政策,開展納稅籌劃,通過科學合理的會計核算方法來減少應納稅額，涉及進出口貿易的企業還要做好退、免稅業務。企業要以國家產業政策為導向，調整產業發展方向，提高產品質量和市場競爭力，提升經營管理能力，從而提高企業盈利水平。

[1]高培勇.該如何減輕企業稅負[N].中國財經報，2014-08-19：006.

[2]李蘭.減輕中小企業稅負應多管齊下[N].經濟參考報，2015-03-11：002.

[3]盛松成，梁斌，劉西.我國企業稅負亟待降低[N].金融時報，2016-03-01：003.

[4]連燕.揭秘中小微企業稅負之痛[J].時代金融，2015，（5）.

[5]彭高旺，李里.我國稅收負擔：現狀與優化[J].中央財經大學學報，2006，（2）.

[6]馮紅霞.我國稅負水平和降低企業稅負的稅改研究[D].山東大學，2008.

F810.42

A

1006-169X（2016）12-0047-04

*本文僅代表作者本人觀點，不代表所在單位觀點。