虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的成因和對策

◎朱開

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的成因和對策

◎朱開

在營改增全面鋪開的今天，我國虛開增值稅專用發(fā)票的形勢越來越嚴(yán)峻。虛開增值稅專用發(fā)票會(huì)造成國家稅款流失，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文從虛開增值稅專用發(fā)票的概念入手，分析了虛開增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)和成因，并提出了一些切實(shí)可行的對策。

眾所周知，從稅務(wù)管理的角度，增值稅專用發(fā)票是可以用于抵扣的。這對納稅人來說顯然是有利的，于是就給了一些不法分子“鉆空”的機(jī)會(huì)，出現(xiàn)了大筆大筆的虛開額抵扣應(yīng)納稅額的情況。這股“暗流”，給國家造成了巨大的損失。在這種情況下，我們應(yīng)該研究虛開增值稅專用發(fā)票這種犯罪形式的特點(diǎn)及套路，對當(dāng)前有效打擊和遏制相關(guān)違法犯罪活動(dòng)具有現(xiàn)實(shí)意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪

虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。一些企業(yè)片面的以為虛開發(fā)票犯罪只是開票方犯罪行為，以為接受虛開發(fā)票沒有風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)較小，殊不知有意接受虛開發(fā)票行為也是“虛開”的一種。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪具有以下特點(diǎn)：

主體復(fù)雜化。由于國家采取電腦開票等管控措施，以往那些專為虛開增值稅發(fā)票而成立公司實(shí)施犯罪的行為得到有效遏制。現(xiàn)實(shí)是：各行業(yè)幾十年下來發(fā)展不平衡，人們的納稅意識(shí)到行為習(xí)慣還沒有能夠得到扭轉(zhuǎn)。伴隨著國家全面實(shí)施“營改增”政策，增值稅的征稅范圍已經(jīng)滲透到社會(huì)的各領(lǐng)域中，大量的正常經(jīng)營企業(yè)和個(gè)體私營業(yè)主參與到虛開主體中，實(shí)施虛開增值稅發(fā)票犯罪行為，甚至不少社會(huì)閑散人員也加入到虛開增值稅專業(yè)發(fā)票的行業(yè)中來。

手段隱蔽化。相比較以往的直接開票給對方的方式，現(xiàn)在虛開增值稅專用發(fā)票的手段更加隱蔽。有些不法分子利用那些因故停業(yè)而沒有注銷的企業(yè)名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發(fā)票。這些類似情況在跨地區(qū)、各地工商，稅務(wù)部門的相關(guān)信息難以互通，使得犯罪分子利用地區(qū)差和時(shí)間差得以逃脫監(jiān)管而得逞。加之公安虛開案件立案，往往是稅務(wù)部門初步審核發(fā)現(xiàn)情況后才移送的，這樣案發(fā)后行為人早攜款潛逃了，所以一般說說偵查工作很難開展。

還有一種新型的虛開方式，即賣甲開乙，開票方將貨賣給甲方（自然人），發(fā)票開給乙方（一般納稅人），開票方并不偽造出庫單，確實(shí)有貨物交易，而資金由甲方扣除差價(jià)打入介紹人的賬戶內(nèi)，再轉(zhuǎn)給受票。這種方式流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，更難查實(shí)。

方法多樣化。如：開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票；“拆本使用，單聯(lián)填開”發(fā)票；“撕聯(lián)填開”發(fā)票，即“鴛鴦票”，蓄意抬高出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額；又如“對開”，即開票方與受票方互相為對方虛開增值稅專用發(fā)票，互為開票方和受票方、“環(huán)開”，即幾家單位或個(gè)人串開，形同環(huán)狀。層出不窮的虛開方法，令人防不勝防。

虛開增值稅專用發(fā)票的成因

利益驅(qū)動(dòng)。毫無疑問，利益驅(qū)動(dòng)是虛開增值稅的首要原因。在我國目前“以票控稅”的稅收管理模式下，發(fā)票幾乎等同于貨幣，可以直接影響企業(yè)的稅負(fù)。尤其是增值稅專用發(fā)票，既可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，又可以作為成本費(fèi)用憑證在所得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了少繳稅，不免會(huì)在增值稅專用發(fā)票上動(dòng)一些歪心思，以獲得抵扣的好處，獲得非法經(jīng)濟(jì)利益，造成國家稅收流失。有些企業(yè)雖然存在實(shí)質(zhì)交易，但是不能獲得相應(yīng)的有效增值稅專用發(fā)票，于是也加入了“買方市場”的行列。相對應(yīng)的“賣方市場”也活躍起來了，在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)前提下，一些無實(shí)業(yè)、無資產(chǎn)、無固定地址的閑散人員就干起了虛開增值稅專用發(fā)票的勾當(dāng)，從中收取票面額百分之幾的手續(xù)費(fèi)，從而非法獲利。

降低稅收成本。個(gè)別企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，經(jīng)營困難，可抵扣的原材料、能耗占比越來越低，特別是中小企業(yè)在資金、技術(shù)、品牌、規(guī)模效應(yīng)、政策支持等方面無法與大企業(yè)競爭，往往是通過虛開增值稅專用發(fā)票等違法手段，降低稅收成本。

稅務(wù)稽查打擊力度弱，查處困難。對虛開發(fā)票案件的稽查存在較大難度，銷貨方開出發(fā)票，購貨方憑發(fā)票抵扣聯(lián)回當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)只要認(rèn)證過關(guān)（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。而對于是否接受虛開發(fā)票，是否有貨交易，是否票貨一致，是否按照規(guī)定開具發(fā)票等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在第一時(shí)間掌握和了解。就算發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過發(fā)起委托協(xié)查，委托方稽查部門也只能憑賬面協(xié)查，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員對賬面的邏輯關(guān)系，流程都安排嚴(yán)密，不留破綻，使得一般的檢查難以發(fā)現(xiàn)問題，無形中助長了企業(yè)敢違法的僥幸心理。

企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)人員法律觀念淡薄。首先是企業(yè)法定代表人納稅觀念淡薄，有些人奉行“不偷稅、漏稅、不能發(fā)財(cái)致富”的觀念。其次是財(cái)務(wù)人員也缺少法律意識(shí)。企業(yè)的法人代表和財(cái)務(wù)人員是上下級的關(guān)系，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員屈從企業(yè)的壓力，明知上司的授意違法而不反抗，不抵制，選擇盲目順從，幫助完成虛開增值稅專用發(fā)票的任務(wù)。當(dāng)然，在實(shí)踐中，也有很多財(cái)務(wù)人員在個(gè)人利益面前迷失了方向，為了多領(lǐng)工資、獎(jiǎng)金、想法設(shè)法為企業(yè)虛開發(fā)票、偷稅騙稅。

現(xiàn)行稅收政策有缺陷、有漏洞。如：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取后，自行填開，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)督控制企業(yè)不虛開，企業(yè)在利益的驅(qū)使下，無法把持自己不虛開，有的財(cái)務(wù)人員更是身不由己地為企業(yè)虛開。又如：在現(xiàn)行增值稅法中，存在即征即退、先征后返等多種增值稅優(yōu)惠政策，這些政策導(dǎo)致增值專用發(fā)票鏈條中斷，部分享受優(yōu)惠政策的企業(yè)被不法分子利用或與其勾結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)管理部門監(jiān)管不嚴(yán)。目前，虛開發(fā)票有由發(fā)達(dá)地區(qū)流向落后地區(qū)的趨勢。為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，地方政府積極招商引資，只要想來投資，不管是空殼公司，還有帶來環(huán)境污染的企業(yè)，不投入只開票的公司等等，均來者不拒，甚至給一些企業(yè)以免除檢查的特權(quán)。相關(guān)管理部門管理出現(xiàn)漏洞，就給犯罪分子帶來可乘之機(jī)。

應(yīng)對虛開增值稅發(fā)票犯罪的對策

大力推進(jìn)社會(huì)誠信體系建設(shè)。目前，國家已經(jīng)發(fā)布《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》，該文件明確要加強(qiáng)包括法定代表人、會(huì)計(jì)從業(yè)人員在內(nèi)的重點(diǎn)人群職業(yè)信用建設(shè)，即推行實(shí)名辦稅。實(shí)名辦稅有利于厘清納稅人與其辦稅人員之間委托授權(quán)關(guān)系，強(qiáng)化法定代表人稅收主體責(zé)任意識(shí)，提升辦稅人員對個(gè)人信息和信用的重視程度。實(shí)名辦稅有利于打擊虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為。實(shí)名辦稅的身份信息采集功能，對辦稅人員信息具有可溯性。既能為追究責(zé)任提供可靠證據(jù)和線索，有效打擊稅收違法行為，也能對潛在的違法犯罪分子起到震懾作用，降低違法行為發(fā)生概率，

稅務(wù)機(jī)關(guān)做好宣傳和服務(wù)工作。進(jìn)行稅法宣傳的對象不僅是納稅單位，還有代征單位和用票單位。宣傳的目的是讓稅法進(jìn)入百姓生活中，讓廣大人民群眾接受，讓納稅人知法、懂法，清楚稅收違法、違規(guī)行為可能造成的后果，自覺履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過稅法宣傳讓納稅人覺得納稅不是一種負(fù)擔(dān)，而是一種光榮的責(zé)任，讓納稅人真正樹立“依法納稅光榮、偷逃可恥”的觀念。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)刊、標(biāo)語、短信、微信、新聞媒體等平臺(tái)，及時(shí)發(fā)布相關(guān)政策法規(guī)，將增值稅相關(guān)政策公開，使納稅人知曉。只有在外部環(huán)境優(yōu)化，稅務(wù)執(zhí)法化環(huán)境成熟的條件下，再輔以公安打擊的情況下才能有效地杜絕虛開類犯罪。

做好企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作。許多企業(yè)內(nèi)部的工作人員，甚至包括財(cái)務(wù)人員，對如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，容易隨波逐流，觸及虛開的高壓線。因此首先要抓住源頭，對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行培養(yǎng)企業(yè)相關(guān)人員的納稅意識(shí)。通過對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)高管、財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，自覺遵守增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，從源頭上筑起一道“籬笆墻（出票方）”和“防火墻（受票方）”，消除僥幸心理。

內(nèi)控制度要健全。要健全內(nèi)部控制制度，必須要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境。這就首先要求企業(yè)管理層提高誠信和道德價(jià)值觀的認(rèn)識(shí)，能夠意識(shí)到偷稅漏稅的嚴(yán)重性，管理層以身作則，然后將正能量傳遞給員工。企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，確保原始憑證真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整；企業(yè)相關(guān)人員要建立相互制約和監(jiān)督機(jī)制，涉及增值稅專用發(fā)票的時(shí)候要遵守嚴(yán)格的審批制度。人員責(zé)任需要明確，避免出現(xiàn)問題的時(shí)候相互推諉。

加強(qiáng)專業(yè)管理，強(qiáng)化稅收征管打擊力度。一是提高行業(yè)素質(zhì)，使他們在企業(yè)登記、稅管、偵查過程中提升抗腐能力，嚴(yán)格執(zhí)法，做到預(yù)防參與縱容犯罪。二是對國家工作人員參與的與虛開有關(guān)的貪污收賄、玩忽職守等犯罪進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，不冤枉一個(gè)好人，不放過、不放縱任何一個(gè)壞人。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)需要緊密配合，聯(lián)合辦案，加大打擊虛開增值稅發(fā)票犯罪的懲處力度。

（作者單位：廣東理工學(xué)院）