上市公司報表審計中的心理學應用

滕贇

【摘 要】上市公司報表審計中的心理學應用成功地將心理學與審計學相互融合，使得心理學在審計過程中發(fā)揮出了它應有的效果。本文主要以規(guī)避審計風險為根本出發(fā)點，基于審計心理學的視角，通過采用歸納演繹法、判斷推理法等科學方法來對上司公司、被審計單位以及審計人三方進行深入剖析，系統(tǒng)地展開心理學戰(zhàn)術分析，并且從實務操作的角度展開對審計心理學應用到審計的各個程序與步驟之中的敘述。

【關鍵詞】心理；審計；審計人員

一、審計心理學的含義及類型

（一）審計心理學的含義

審計心理學是傳統(tǒng)審計與嚴峻的經濟形勢相互作用的結果。審計心理學是一門綜合性的邊緣學科，運用了審計學和心理學兩門學科的知識來研究復雜的上市公司報表審計過程。它是一種特殊的心理現象，在具有一般心理現象的特點和規(guī)律的同時又具有特殊性，也就是說，這種心理現象與上市公司的報表審計活動相關。審計心理學的研究對象主要是審計的社會心理效應以及不良心理效應的預防，減少來自審計對象或者潛在審計對象對審計者的心理影響，并通過對審計心理學的研究來剖析審計活動過程中產生的心理過程，在面對被審單位及其利益相關者的壓力時，審計者需要時時刻刻保持應有的警惕，以防判斷失誤，導致錯誤的結果而使得最終評價不客觀公正。

（二）審計心理學的類型

審計的范圍和內容隨著經濟的迅速發(fā)展已經發(fā)生了質的變化。近代審計在審查會計賬目是否存在錯誤和舞弊的同時，更加注重對財務報表的利用，通過對財務報表的研究找出可能出現錯誤與漏洞。但是無論是早期審計還是近代審計，審計心理都被分為一下三種：

1.信任心理。審計委托者選擇注冊會計師對上市公司進行審計，體現的是審計者對注冊會計師的一種信任，而表現這種信任的最終手段是審計質量。想要保證最終審計結果的客觀性和公正性，以此來維護審計委托者對自己的那份信任，注冊會計師會在注重保持審計的獨立性不受干擾的同時不斷提高自身的知識技能與業(yè)務水平，不受審計者信賴的注冊會計師就失去了其存在的理由。

2.監(jiān)督心理。監(jiān)督、評價和鑒證是審計本身就具有的三大功能，上市公司董事會雖然擁有公司財產，但他并不是公司的經營者，不清楚自己的財產在別人手中如何運作，是否增值，這是所有權和經營權分離所必然導致的擔心，因此所有權者也就是上市公司董事會會有一種需要監(jiān)督經營管理者的心理訴求，渴望存在公平公正可信賴的第三方機構來幫助自己進行監(jiān)督。

3.管理心理。審計在代替財產所有者對經營者進行監(jiān)督和審查作用的同時，還有利于管理者對公司財產有一個更加清楚的了解，通過審計來對公司賬目進行查漏補缺，對公司的財務報表以及審計結果進行研究總結，更加整體全面的了解公司的管理是否存在漏洞與不足，使公司的管理更加完善。

二、應用審計心理學的意義

（一）降低上市公司報表審計風險危險

由于心理學指導缺失而導致的上市公司報表審計失敗的例子數不勝數，單純地把上市公司報表審計工作認為是技術性的工作而不加入心理學思想直接導致了注冊會計師只注重審計技能而忽視了心理素質修養(yǎng)的現象，并且因此而導致了嚴重的審計風險，例如“安然事件”，安然公司的財務報表早就出現了嚴重問題，而負責審計該公司的安達信會計師事務所卻絲毫沒有覺察出該公司虛報利潤和其隱藏著的巨額債務，安然公司實際早已債臺高筑，而對其進行審計的安達信會計師事務所知情不報最終導致安然公司破產，而安達信會計師事務所也因此覆滅。可見，由于審計關系的不明朗直接造成了審計心理偏斜問題，使審計不能夠發(fā)揮其應有的效用，最終導致審計失敗，審計心理學的應用有利于正確指導審計工作，明朗審計關系。

（二）指導上市公司報表審計執(zhí)業(yè)心態(tài)

審計主管部門和監(jiān)管機構對審計心理學的重視在近幾年來逐步提高。早在2009年，中國注冊會計師協(xié)會堅持要將審計工作提前，并且作為在中國會計師事務所中起領頭作用的帶領人每年3月份都與擔任上市公司會計報表審計的會計師事務所進行會談，就事務所承接的業(yè)務進行詳細的了解并且就可能存在的風險給予相應的提示，在每次約談的過程中，中國注冊會計師協(xié)會還會對于審計項目設計到了執(zhí)業(yè)質量的風險進行提示，明確提出要讓事務所強化和控制審計過程，指導事務所審計上市公司報表時的執(zhí)業(yè)心態(tài)，為負責上市公司報表審計的注冊會計師們打了一針強效的心理預防針。

（三）提高審計報告專業(yè)技術

審計心理學使會計師事務所意識到委托自己進行審計的并不是公司管理者而是上市公司的董事會，上市公司的管理者是自己審計的對象而并不是自己的客戶，從心理上保持真正的獨立，從而能夠按照審計程序公正客觀地對上市公司進行審計并出具一份具有可信性的審計報告。

三、審計心理學的培養(yǎng)

（一）正確地認識和看待審計風險

風險是審計界經常談論的話題之一，很多注冊會計師在談到風險的時候都會非常頭疼。這充分說明了審計風險的重要性，但同時也夸大了它的范圍和危害。我們應該正確地認識和看待審計風險。

在審計中，并不是所有的報表錯誤都需要全部披露，也就是說，審計意見和結論只要求披露重大的會計報表錯誤并得出相應的結論，不需要做到事無巨細全部披露，這樣既節(jié)約了上市公司董事會的時間也減小了會計師事務所的工作壓力。對于一些細小的，不會對企業(yè)構成巨大威脅的錯誤，審計人是可以容忍的，這就是審計的容忍度，只要風險和危害是在審計容忍度之內的，那么審計沒有發(fā)現或者沒有披露這些錯誤都是可取的。因此，注冊會計師在審計風險方面不必太過緊張，應該輕松地對待審計工作。但是輕松不等同于放松，對于審計工作我們仍應該保持清醒的頭腦和專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，認真學習會計準則和相關財經法規(guī)政策，不斷豐富自己的審計標準和審計經驗，以求順利進行審計工作，降低審計風險的威脅，正確地認識和看待審計風險。

（二）自覺地進行心理調試

不同的人心理承受能力也略有不同，同樣的壓力對于心理承受能力不同的人來說，反應自然是不同的，因此作為審計人員，我們在客觀上減輕審計工作帶來的壓力的同時，也需要用自己的努力不斷地提高自己的心理承受能力，加強心理的抵御能力，不斷進行心理調試，加強自身的三觀的改造，通過提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平來提升自己的綜合素質，從而適應審計工作的需要，減輕審計工作給我們帶來的壓力。

（三）積極地運用心理暗示

對注冊會計師來說，應該時刻運用積極的心理暗示，消極的暗示只會給人帶來不必要的麻煩和不愉悅的心情，而積極的心理暗示則恰恰相反，不但有益身心健康，而且還能讓注冊會計師保持一顆樂觀向上的心，用積極的態(tài)度面對工作。審計上市公司的報表是一項過程復雜的漫長任務，注冊會計師在審計過程中必須保持冷靜，用樂觀平和的心態(tài)去面對工作中的困難和阻力。例如在審計的時候，難免會碰到需要采用存貨監(jiān)盤方法來驗證賬面余額的時候，如果當你準備去倉庫進行盤點的時候卻被告知倉庫管理員有事請不在崗，你是選擇怨天尤人還是平和對待，此時注冊會計師完全可以進行積極的心理暗示，家中有事不能到崗原本就是人之常情，不必在這個問題上鉆牛角尖，可以通過其他代替程序進行賬面余額驗證。

四、上市公司報表審計中的心理學應用

（一）準備階段

在上市公司審計準備階段時，需要按照審計的工作任務去組建具體的項目組，根據不同人員的專業(yè)技能和個性心理安排不同的人員進行組合。而在選擇的過程中就會出現心理問題。如高興心理，有些審計人員認為被選入項目組是一個展現自己的機會，因此他會很高興，用極大的熱情來進行工作，把工作視為施展才華的機會，但是工作成果優(yōu)秀與否的決定因素很多，熱情并不一定能夠帶來完美的結果；再如有的審計人員平日工作認真踏實，擁有比較熟練的專業(yè)技能，為了別人的信任而努力工作，這類人員往往體現的是平常心理，認為工作只不過是平常事，盡自己的努力把工作完成就好。在審計準備階段組建審計項目組的時候，通常有上述提到的高興、平常心理，以及上文沒有提到的無奈、抵觸以及不滿心理，在組建項目組時，應該充分考慮到不同審計人員的不同情況，根據他們的專業(yè)技能水平以及對審計工作的心理活動狀況，優(yōu)勢互補，組建項目組，使項目組成員都能夠以良好的心態(tài)和高質量的水平完成任務。

（二）實施階段

審計的實施階段通常就是根據審計的計劃進行取證的過程。

首先是審計調查的過程。審計調查想要取得有效的成果難免要與上市公司的內部職員甚至是上市公司之外的知情人員打交道，要能通過與他們的對話獲取重要的信息，因此消除這些人員的內心顧慮，與他們進行有效的交流十分重要，審計人員在調查時需要充分利用心理戰(zhàn)術，獲取有效信息。

其次是檢查書面資料。在檢查會計相關的書面資料時，審計人員一定要保持高度的警惕心理，只要被審計的上市公司有過徇私舞弊的行為就會在會計材料上留下線索，審計人員在檢查時需要認真對待，洞察會計人員的心理動機，做個有心人。

（三）終結階段

審計的終結階段就是需要出具一份詳細的審計報告，它是審計工作的最終結果，也是呈獻給要求審計者的最終書面材料。只要審計結論形成，那么審計的關系也就告一段落，但大部分情況下，并沒有那么簡單，被審計單位如果不能接受審計結論的話，就會向審計項目組提出異議，此時審計項目組的相關人員就需要針對被審計單位提出的問題進行解答，在辯述的過程中需要分析對方心理，并控制自己的情緒，用嚴肅認真的態(tài)度以及客觀公正的數據來進行辯駁，如果被審計單位提出的意見正確則不應該強詞奪理而應該虛心接受，如果被審計單位提出的意見不正確也不應面紅耳赤，而是出具相應證據用事實說話。總而言之，在針對上市公司的報表審計過程中，要靈活運用心理學知識，根據不同的情況不同的事件不同的人員，采取不同的措施，選用不同的心理戰(zhàn)術，而不是簡單的套用程序。

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