虛開增值稅專用發票案件的偵查取證試析

牛斌斌

摘 要：虛開增值稅專用發票犯罪是隨著稅制改革而出現的多發型的犯罪形態，給國家造成重大的經濟損失，是當前公安機關經濟偵查部門重點打擊的犯罪類型。虛開增值稅專用發票案件的偵查取證具有較高的要求。虛開增值稅專用發票犯罪作為涉稅經濟犯罪案件的一種特殊形式有其自身特點和較常用的犯罪手段。虛開增值稅專用發票案件的偵查既具有一般涉稅經濟犯罪案件偵查的共性也具有此類案件偵查的特殊要求。本文結合虛開增值稅專用發票案件的特點和犯罪手段，對虛開增值稅專用發票案件的來源、受理及發現的方法；此類案件初查的內容和注意事項；偵查途徑的選擇；抓捕涉案犯罪嫌疑人的方法進行了論述。

關鍵詞：偵查；取證；虛開增值稅專用發票

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家調節生產、交換、分配、消費的重要經濟手段，也是正確處理國家、企業、集體和個人分配關系的重要手段。近些年來，危害稅收征管的案件在許多地區呈上升趨勢，甚至以此為發財致富的捷徑。危害稅收征管犯罪案件在各類經濟犯罪案件中占很大比例，有一定程度的普遍性。

隨著增值稅在國家稅收體系中表現出的越來越重要的地位，圍繞增值稅的犯罪案件越來越猖獗起來。而且，由于公安機關和稅務系統對增值稅的監管和打擊力度越來越大，增值稅相關犯罪的手段越來越隱蔽，發現和偵查的難度越來越大。但由于巨大經濟利益的吸引，增值稅相關犯罪，尤其是虛開增值稅發票犯罪決不會消失，只會隱藏的越來越隱蔽。

1 虛開增值稅專用發票案件特點

虛開增值稅專用發票案件除了具有涉稅犯罪案件的共同特點外還具有以下特點：

（一）犯罪數額特別巨大，往往是天文數字。近些年來發生的案件中，虛開、代開或倒賣的發票稅額達幾百萬、上千萬者已是普通案件，多達幾億、十幾億者也屢見不鮮。

（二）與其他經濟犯罪向相交織，互為土壤、相互依存，形成惡性循環的犯罪鏈。犯罪分子為得到增值稅專用發票，有的弄虛作假，成立“皮包公司”非法經營；有的向稅務人員行賄。還有的利用假增值稅發票掩蓋貪污、侵占公有財產等犯罪。涉及發票的其他違法犯罪與虛開專用發票犯罪之間也有“伴生性”。

（三）虛開專用發票犯罪由有許多環節組成，各組成部分之間密切聯系、環環相扣。犯罪分子往往從騙取一般納稅人資格入手，實踐中以非法成立的無資金、無場地、無生產經營的皮包公司為多。取得一般納稅人資格后，便可通過稅務機關領購增值稅專用發票。開票者通過中介者或自行找到受票者之后出售。

（四）虛開增值稅專用發票犯罪與地方保護主義及腐敗行為交織。許多虛開專用發票案件本身并不復雜，事實清楚，但因牽涉到地方和部門利益，使取證和查處過程舉步維艱，偵查機關在偵查中倍受摯肘。

2 虛開增值稅專用發票案件的來源、受理及發現

公安機關經濟犯罪偵查部門偵辦的虛開專用發票案件有以下線索來源：

（一）虛開增值稅專用發票案件的來源

1、機關、團體、企事業單位和公民個人的報案、舉報、控告等。其中，公民個人的控告和檢舉是此類犯罪線索的主要來源。在這些個人的舉報中，會非常詳細地提到具體的犯罪事件、地點，主要犯罪人、犯罪方式、犯罪證據等情況，這是經偵部門對此類犯罪展開偵查的有利線索。

2、稅務機關移送的案件。此類案件占公安機關經偵部門所辦涉稅犯罪案件很大一部分。但稅務機關主動移送的案件中有些是查不下去的疑難案件，或者是已經錯失破案良機的“夾生”案件，也有些案件或者犯罪嫌疑人已經無法抓到或者證據滅失，無法補救。這是當前虛開案件難辦的一個很重要的原因。

3、有關部門移送的案件。這里的有關部門主要是指工商、審計、監察、紀檢部門，以及檢察機關、人民法院在辦理其他案件時發現的涉稅犯罪案件，而向公安機關移送的。

4、上級公安機關、黨委、政府交辦的案件。

5、犯罪嫌疑人自首的案件。

（二）虛開增值稅專用發票案件的受理

受理案件時要把有關情況詢問清楚，如案發時間、地點、手段、數額，以及檢舉控告的依據、材料來源等。有檢舉控告人的要做好控告人的思想工作，幫助其打消顧慮，把所了解的內情真實又毫無保留的提供給公安機關，并要為其保密，保障其生命財產安全。如果是控告人口頭控告的，應當寫成筆錄，向控告人宣讀無誤后，由簽名或蓋章。

（三）虛開專用發票犯罪案件線索的發現

虛開專用發票案件多為多元化、專業化的集團犯罪，犯罪結果較為抽象，沒有可供勘查的現場，隱蔽性非常強。故虛開增值稅專用發票案件的暗數很多，有很多案件沒有暴露出來。公安機關主動發掘虛開增值稅專用發票案件必須從基礎工作做起，在依靠群眾的基礎上，與專門工作相結合。

1、加強秘密力量建設，日常工作中注意培養可為我所用的人員。

2、加強陣地控制。這是經濟犯罪偵查的專門手段。

3、增強情報意識，爭取從多渠道發現虛開專用發票犯罪行為。我們可通過稅務部門和海關檢查公司企業的抵扣稅款記錄和增值稅專用發票抵扣聯，從其所反映出的稅款數額在不同時期的異常增減，開票人的地點、經營范圍，貨物的價格水平，貨物的來源、去向及供貨渠道是否合乎常理等情況來發現虛開增值稅專用發票犯罪行為的蛛絲馬跡。

4、運用技偵手段，控制虛開增值稅專用發票嫌疑人，澄清其虛開增值稅發票犯罪網絡。

5、主動與稅務稽查部門加強聯系，爭取提前介入虛開案件的查處，從中發現虛開增值稅專用發票案件線索。并為順利破獲案件，挽回損失，抓獲犯罪嫌疑人準備條件。

6、強化舉報工作。

3 虛開增值稅專用發票案件的初查

虛開增值稅專用發票案件初查的內容主要包括：

1、線索材料是否來源可靠，真實?？刹捎没b調查等手段，到嫌疑人處購買發票。

2、犯罪存在是否可能，疑點發展是否符合邏輯。

3、犯罪主體身份是否確定。

4、是否屬于自己管轄和分工。

5、是否超過追訴期限。

6、涉案數額或情節是否達到追訴標準。

7、是否應當追究嫌疑人的刑事責任。

8、進行必要的取證工作。在不打草驚蛇的基礎上，盡量取下所有能夠證明犯罪事實的證據，防止時機錯過，證據滅失。

9、檢查增值稅專用發票的來源、票面額。

10、初步查證涉案犯罪嫌疑人的基本情況?？上蚨悇?、工商、金融、基層派出所等單位了解犯罪嫌疑人的姓名、地址、企業名稱、性質、聯系方式、稅務登記情況、納稅情況。還應重點了解其是小規模納稅人還是一般納稅人，其領購專用發票的情況，專用發票的使用、繳銷情況，專用發票的抵扣稅款情況等。

11、初步查證購銷關系的真實性。

（1）請稅務機關協助查證購銷關系是否存在。

（2）通過開票單位的經營范圍、經營內容等進行分析，初步認定虛開行為。

4 虛開增值稅專用發票案件的偵查途徑

虛開增值稅專用發票案件的偵查工作要圍繞虛開增值稅專用發票犯罪活動的各個環節部署偵查力量和展開各項調查活動。

1、發票在整個虛開增值稅專用發票案件中起著主線作用。發票上包含著字跡、號碼、填開的客戶名稱、開戶銀行賬號、開票人的簽章筆記等豐富的案件信息，起著不說話的證人的作用。

2、可以從在稅務機關和發票使用者處設置的有記錄和統計發票領購和使用情況的賬冊入手查清涉案虛開增值稅專用發票的來源和去向。

3、化裝偵查。

4、采取帳務稽查的方法，查實虛開增值稅專用發票的行為。犯罪嫌疑人購買可抵扣稅款的貨物或接受應稅勞務，必然有與購買貨物和接受應稅勞務相伴隨的財務會計活動發生。通過帳務稽查并與實際調查相結合可發現是否真實存在購買貨物和接受應稅勞務的事實，進而依法取證，突破全案。

5、企業和單位進行了某項經濟活動，必然會留下各種形態的“痕跡”，如帳薄、憑證、見證人等。這些“痕跡”之間必然存在前因后果的內在聯系。偵查虛開增值稅發票犯罪的過程就是發現這些違法經濟活動的“痕跡”及這些“痕跡”之間的相互關系，并按照法律允許的方法和程序將這些“痕跡”提取為合法證據并將這些證據重現于法律面前的過程。

6、條件具備，迅速抓捕犯罪嫌疑人。那些虛開增值稅專用發票證據基本充分的案件，可以迅速對犯罪嫌疑人采取必要的強制措施。

5 抓捕涉案犯罪嫌疑人的方法

1、設計誘捕

（1）讓受票人與開票人聯系，以再次賣票的名義引誘其上鉤，實施抓捕。

（2）由偵查人員化裝成賣票人，要求嫌疑人虛開發票，查清嫌疑人蹤跡后實施抓捕。

（3）稅務人員出面安排“鴻門宴”，誘使開票人出面，實施抓捕。

在設計誘捕中要設法麻痹犯罪嫌疑人，對送票的犯罪嫌疑人要通過跟蹤查明窩點和主犯，再設法將團伙一網打盡。對同我們配合的誘餌，要注意控制其言行，防止其采用各種方式通風報信。抓捕過程中要注意及時取證，防止證據滅失。

2、通過技偵手段，掌握確切情報，抓獲犯罪嫌疑人。如通過監控犯罪嫌疑人的的通訊工具，查明其行蹤實施抓捕。

3、查明犯罪嫌疑人的身份進行抓捕。

（1）通過工商稅務登記，查明犯罪嫌疑人身份。

（2）通過住宿、出行、通信、人口資料查明犯罪嫌疑人身份。

（3）通過走訪關系人、知情人，查明犯罪嫌疑人身份。

4、集中抓捕。在摸清犯罪集團全貌的基礎上，集中警力，同一時間，抓捕犯罪嫌疑人同時開展調查取證。

5、網上追逃。虛開增值稅專用發票的犯罪嫌疑人，有許多在全國范圍內流竄，并在流竄的同時進行虛開犯罪。對此類虛開犯罪嫌疑人應在掌握一定犯罪證據的情況下，利用上網追逃的優勢，在全國范圍內進行追捕，使其無容身之地。

虛開增值稅專用發票案件的偵察和取證是一個有機的整體。偵查是為了獲取合法有效的證據，而要獲得合法有效的證據就必須采取合法有效的偵查策略和措施。犯罪分子是高智能化并不斷向前發展的，我們的偵查工作也要及時消化吸收各方面先進的研究成果和新技術、新思維、新方法，保持不斷向前發展的積極狀態。只要我們采取切實高效的策略和方法，落實好各項措施，虛開增值稅專用發票犯罪必將受到有力的打擊，并將被有效的控制。

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