關聯方交易審計方法和程序的探討

安鑫

摘要：關聯方交易成為了人為操縱利潤的手段之一，關聯人出于利益的誘惑，會濫用對企業的控制權，導致關聯方交易違反了等價有償的商業條款，影響了關聯方交易的公正性和公平性，為企業及其相關利益者的合法權益造成損害。因此，對關聯方交易審計的方法與程序進行規范，能夠促進經濟的進一步發展。本文主要探討如何加強和改進關聯方交易審計方法和程序，以規范關聯方交易行為。

關鍵詞：關聯方交易 審計方法 審計程序

隨著市場經濟的發展，企業關聯方交易日益頻繁，為企業財務情況和經營成果造成了巨大影響了。有的企業利用關聯方交易的方式，粉飾會計報表，轉移利潤，逃避稅負，為國家、投資者以及債權人造成了嚴重的經濟損失。對此，只有加強對關聯方交易的審計，才能真正保證企業的利益。

一、關聯方交易類型

（1）商品的購買與銷售。比如乙企業的產品由其母企業甲包銷；子企業戊的產品主要供應給母企業丙的另一子公司己。

（2）購買或銷售商品之外的其他資產。比如母企業甲將設備出售給子企業乙；子全額丁將其下屬虧損企業賣給母企業戊。

（3）擔保，主要是對于加工承攬、貨物運輸、買賣以及借貸等各種經濟活動，通過采取保證、抵押等措施，確保真正實現其債權。在產生關聯方關系以后，乙方為獲得借貸、買賣等經濟活動，為將相應的擔保提供給另一方。比如甲企業以一棟辦公樓為其關聯企業乙提供銀行貸款抵押，讓乙企業得到貸款。

（4）提供資金，主要有股權投資、貸款等。比如當關聯企業乙資金難以周轉以后，甲企業把自有資金無償借給乙使用。

（5）租賃，主要有經營租賃與融資租賃。如子企業向母企業租賃倉庫一處，用作儲運原材料與產成品。

（6）代理，通常按照合同里面的相關條款，一方能夠在另一方處代理某些事物，比如代理銷售貨物等。或一方代另一方簽訂合同等。

（7）關鍵管理人員薪酬，企業為關鍵管理者提供的報酬，也是一種關聯方交易。如某企業本年度通過工資、福利、資金、特殊待遇以及有價證券等形式，為董事長、總經理、財務總監等支付的報酬總額。

二、關聯方交易的風險分析

（一）關聯方交易存在特殊性

相對于一般交易而言，關聯方交易具有相對特殊性和隱蔽性，這是它的一個內在本質。再加上這種交易對企業的影響較大，同時它又十分的隱蔽，不易被審計人員識別。對于關聯方交易而言，容易出現各類問題，主要是因為關聯方交易隱蔽性很強，同時其不確定性與復雜性強。關聯方交易的這種特征導致關聯人與其他利益相關者之間溝通不暢，或者關聯人不與其他利益相關者進行溝通，從而出現信息不對稱。

（二）關聯方交易審計程序不完善

關聯方及其關聯方交易極其復雜且隱蔽的，因此審計機構的審計人員對關聯方交易的審計失敗的可能性是比較高的，風險也比較大。所以，審計人員以及相關機構在對關聯方交易進行審計前提高個人的專業勝任能力，在審計過程中保持應有的職業謹慎，工作結束后也要對關鍵控制點再次核查、給予高度的關注。在關聯交易審計實施的過程中，審計人員可能沒有對關聯方交易的特殊性給予足夠重視，而是根據以往的工作經驗和傳統的審計程序開展工作，甚至于說執行的審計程序并不合規，這樣使得關聯方交易的審計風險大為增加，審計質量也無法得到保障。

（三）審計人員能力有待提升

關聯方交易的審計風險相對來說是比較大的，對審計人員的職業技能和專業勝任能力要求較高。審計人員在審計企業的關聯方交易時，不僅要能夠識別出哪些是企業的關聯方，還應該具有判斷企業是否存在利用關聯方交易的財務舞弊行為的能力；此外，審計人員還要靈活的運用不同的審計程序和方法，這都要求審計人員具有較高的專業技能和敬業精神。從目前的審計現狀來看，審計人員的專業技能、職業素質還有待提高。

三、關聯方交易風險產生的原因分析

（一）監管不力

目前我國對關聯方交易的監管還不夠完善，重點只是放在信息披露上，且由于會計準則中對信息披露問題只做了一些原則性的規定，實際操作起來并不容易，這往往導致關聯方企業之間非公允的交易不在監管之下。我國目前財務報告的信息披露狀況存在混亂、披露不全，難以讓報表使用者理解等問題，這些問題都會產生關聯方交易審計風險。我國現行法律對違規的關聯方交易處罰力度很小，其中大多都是類似通報批評等行政處罰措施，所以在沒有嚴厲處罰措施的情況下很難威懾住那些違規行為。

（二）企業自身原因

企業不論業績是好是壞，都有實施舞弊造假的動機，業績好的企業通過關聯方交易逃脫稅收、轉移資金，業績差的企業通過其虛構收入，更有些企業通過其彌補虧損、擺脫證監會的重點監管，并規避股票的退市風險。可見，企業通過關聯方交易舞弊的動機很強，他們為了隱藏非公允的關聯交易，或虛假披露，或模糊披露，這給審計人員帶來了大量的審計風險。除此之外，企業自身的管理制度不合理，或股權結構不完善，都會導致審計風險的產生。

四、企業關聯方交易方法和程序

（一）關聯方關系審計方法和程序

（1）開始審計中，到上級主管部門或前任注冊會計師處進行查詢，了解關聯方及被審計單位的關聯交易程度。

（2）在連續審計工程中，翻閱往年審計工作底稿，明確關聯方名稱。

（3）到被審計單位相關人員處詢問，了解投資者、管理者、客商等關聯方名稱，掌握其與被審計單位的關系，看有無關聯方。

（4）在審計過程中，對重大投資交易和資產重組業務進行審計，考慮交易程度和性質，判斷能否形成新的關聯方。

（5）對被審單位納稅申報表進行檢查，將證監會、證交所和其他管理機構等全部資料提交上去，證實有無關聯方。

（6）認真檢查會計報表附注，掌握披露關聯方關系的性質、交易類型與要素、交易金額與比例，以及未結算項目中的定價政策、金額或比例等。

（二）關聯方交易審計方法和程序

（1）檢查被審計單位和證監會、證交所相關文件，以及政府相關部門對關聯方交易披露的檔案資料，從而掌握出現的重大關聯方交易。

（2）掌握與債權人、債務人、供應商以及客戶等交易范圍與性質，確認有無關聯方沒有被披露。

（3）檢查有無已經出現交易，但未進行會計確認的事項。

（4）查看企業管理層出示的說明關聯方交易的相關資料，檢查說明的完整性和真實性。

（5）查看會計記錄里面有無大宗、非正常經濟業務，特別是要關注報告期末沒有被確認的經濟業務。

（6）對應收款項證明文件、銀行證明等進行檢查。

（7）對被審計單位的關聯方交易進行確認，分析關聯方交易的真實性。

（8）對截止日前后出現金額異常和較少出現的交易的真實性進行審查。

（9）對關聯方交易出現的代理租賃、融資業務進行審查，有無出現轉移正在研究或開發的項目，有無關聯方間特許權的許可協議，有無關聯方擔保與托管合同。

（10）對被審計單位為相關管理者支付的報酬的金額與方式。

（11）對相關銀行存款、借款憑證、合同等進行審查，雙方有無擔保關系。

（12）對被審計單位會計報表及附注進行檢查，有無合理披露關聯方交易。

（13）檢查被審計單位對關聯方交易的聲明書，分析相關資料的完整性與真實性，是否充分披露會計報表中的關聯方交易。

（14）如果有控制關系，對被審計單位會計報表附注內的披露事項進行檢查，包括：企業股份與權益變化情況、企業經濟類型與性質、企業注冊地與法定代表人、企業主管業務等。

（15）企業出現關聯方交易以后，要對被審計單位會計報表附注進行審查，內容是有無披露關聯方關系的性質、交易類型與金額、定價政策等。

（16）檢查有無充分披露企業股份和權益的變化過程，對會計報表有無披露相關項目的年初數、本年增加數、減少數以及年末數進行審查。此外，被審計會計報表披露關聯方交易的金額或相應比例時，要將前后兩年的比較數據披露出來。

（17）對同一個類型的關聯方的合并披露進行審查，檢查其合理性，是否存在對會計報表使用者帶來重大誤解的狀況。

五、企業關聯方交易風險防范措施

（一）建立簽訂關聯方交易合同的審批制度

對于關聯方交易企業而言，事前要認真考察，分析出交易對企業帶來的利與弊，加強風險防范力度。一是企業要慎重考察并評價將要合作的關聯方企業，了解其與自身的關聯程度，并將最終控制人與利益主體確定下來。二是企業要分析出該關聯方交易的最終受益方。三是若是企業因股權壓力而失去關聯方交易決定權后，要權衡出交易可能會對企業帶來的影響，對交易進行嚴格審批，實行有效的風險預警機制。四是保證小股東能夠行使自身權益，防止大股東利用非公允關聯方交易的方式，將企業利潤轉移出去，提升關聯方交易的透明性。

（二）加強對關聯方交易執行過程的監管

為真正了解關聯方交易進度的程度，企業要安排專人監督并跟蹤關聯方交易執行狀況。一是企業要安排相關人員加強對關聯方交易合同履行狀況的監管，跟蹤記錄交易信息，和采購、銷售以及出納等工作負責人進行梳理、核對，將合同執行狀況定期匯報給管理層，并嚴格檢查交易質量。二是完善關聯方交易執行檔案，安排專人記錄全部關聯方交易執行進度的明細，并將相關數據統計好，及時報給企業管理層審核。三是企業財務部門要設置專門的獨立執行小組，負責對企業關聯方之間的資金往來與財務預算進行審核，確保充分披露出關聯方交易定價依據和對企業利潤的影響程度，并對關聯方交易作出財務規劃，加大對關聯方及關聯方交易的預算控制和財務審核力度，確保關聯方交易的公允性。

（三）完善關聯方交易后續影響的評價機制

在評價關聯方交易后續影響時，要幫助企業制定更加科學的發展計劃與目標。一是對非即時結算，特別是有較大結算時間跨度的關聯方交易，必須及時跟蹤交易為企業財務造成的后續影響。同時分析出可能讓企業產生的財務收益與風險，對交易性價比作出評估，對比交易前后的預算，反思交易的價值與可用性，這有利于企業更好的選擇和接受關聯方交易。二是完善關聯方交易績效評價機制，落實對相關人員的獎懲措施，針對利用關聯方交易舞弊的問題，必須加大懲罰力度。此外，針對事后評價性價比較高，能夠為企業帶來利益的關聯方交易相關人員，則要給予一定的獎勵。只有這樣，企業的關聯方交易才更具公允性，并更加公開化。

六、結束語

總之，規范關聯方交易審計的方法和程序，能夠提升企業會計信息質量，保證會計資料的可靠性與真實性，避免關聯方之間通過不公平、不公正的關聯方交易，損害公司及其他利益相關者的合法權益。

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